Информация Управления МНС России по Тульской области "О налогообложении частных нотариусов"

Управление МНС России по Тульской области в связи с участившимися вопросами по уплате налога с продаж частными нотариусами сообщает следующее.

С 1 января 2002 года порядок исчисления налога с продаж регулируется главой 27 Налогового кодекса Российской Федерации.

При освобождении от обложения налогом с продаж услуг нотариусов, занимающихся частной практикой, следует исходить из следующего.

Статьей 11 НК РФ определено, что индивидуальными предпринимателями являются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы. Иными словами понятие индивидуального предпринимателя, используемое в целях применения Налогового кодекса РФ, включает в себя, частного нотариуса, т.е. частные нотариусы приравнены к индивидуальным предпринимателям, если иное не установлено частью второй Кодекса.

В соответствии со ст. 348 Кодекса налогоплательщиками налога с продаж признаются организации и индивидуальные предприниматели.

Таким образом, частные нотариусы являются плательщиками налога с продаж на общих основаниях, так как исключений для частных нотариусов главой 27 "Налог с продаж" Налогового Кодекса Российской Федерации не предусмотрено.

Согласно ст. 1 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате от 11.02.1993 года N 4462-1 нотариат в Российской Федерации призван обеспечить в соответствии с Конституцией Российской Федерации, конституциями республик в составе Российской Федерации, указанными Основами защиты прав и законных интересов граждан и юридических лиц путем совершения нотариусами предусмотренных законодательными актами нотариальных действий от имени Российской Федерации.

Нотариальные действия в Российской Федерации в соответствии с Основами законодательства о нотариате совершают нотариусы, работающие в государственной конторе или занимающиеся частной практикой.

Таким образом, нотариусы, занимающиеся частной практикой, имеют равные права и обязанности с нотариусами, работающими в государственной конторе, в совершении всех предусмотренных законодательством нотариальных действий.

В соответствии с п. 1 ст. 350 гл. 27 "Налог с продаж" НК РФ не подлежат обложению налогом с продаж (освобождаются от налогообложения) операции по реализации физическим лицам услуг, оказываемых уполномоченными органами государственной власти и органами местного самоуправления, за которые взимаются соответствующие виды пошлин и сборов.

Исходя из изложенного, в связи с совершением нотариальных действий, за которые государственными нотариальными конторами взимается государственная пошлина, а частными нотариусами в соответствии со ст.ст. 22 и 35 Основ законодательства о нотариате взимается плата, соответствующая размеру государственной пошлины, обязанности по уплате налога с продаж у нотариальных контор и частных нотариусов не возникает.

Что касается услуг правового и технического характера, не предусмотренных названными статьями Основ законодательства о нотариате, то их реализация облагается налогом с продаж в общеустановленном порядке.

В случае, если частные нотариусы за совершение нотариальных действий взимают тариф в размере, превышающем государственную пошлину, то с суммы указанного превышения уплачивается налог с продаж в порядке, установленном гл. 27 Кодекса.

Следует также иметь в виду, что ст. 349 Кодекса предусмотрено, что объектом налогообложения признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории субъекта Российской Федерации. Операции по реализации товаров (работ, услуг) признаются объектом налогообложения в том случае, если такая реализация осуществляется за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт.

Таким образом, объект налогообложения по налогу с продаж при совершении нотариальных действий частными нотариусами, взимающими тариф за указанные нотариальные действия в размере, превышающем государственную пошлину, либо при оказании частными нотариусами услуг правового и технического характера, не предусмотренных ст. ст. 22 и 35 Основ законодательства о нотариате, возникает только при совершении указанных действий или оказании услуг в отношении физических лиц. При совершении указанных действий или оказании указанных услуг в отношении юридических лиц объекта налогообложения по налогу с продаж, предусмотренного ст. 349 Кодекса, не возникает.

Заместитель руководителя

Управления - советник

налоговой службы РФ I ранга

И.А.Черных