Информация Межрайонной инспекции МНС РФ по работе с налогоплательщиками Тульской области "Как рассчитать налог на прибыль по обособленным подразделениям"

Межрайонная инспекция МНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам Тульской области на ваш устный запрос сообщает.

Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, обязаны представлять декларацию по налогу на прибыль и уплачивать налог, как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого подразделения.

Сумма налога, которую необходимо уплатить в региональный и местный бюджеты по месту нахождения обособленного подразделения, рассчитывается исходя из доли прибыли, приходящейся на него.

В соответствии со ст. 288 НК РФ (в ред. Федерального Закона от 29.05.2002 г. N 57-ФЗ) эта доля определяется "как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда), удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно к среднесписочной численности работников (расходам на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ в целом по организации-налогоплательщику.

Для расчета доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, используется формула:

|                                            |

|    Среднесписочная           Остаточная    |

|численность работников         стоимость    |

|     подразделения         ОС подразделения |

|                        +                   |

| -----------------------  ----------------- |:   2

|    среднесписочная           остаточная    |

|численности работников         стоимость    |

|  организации в целом        организации в  |

|                                 целом      |

|                                            |

Среднесписочная численность работников определяется за последний месяц отчетного (налогового) периода, т.е. при расчете налога на прибыль за I квартал надо определить среднесписочную численность работников за март. Вместо среднесписочной численности работников можно взять за основу расходы на оплату труда. Это организация должна отразить в учетной политике по исчислению налога на прибыль.

Остаточная стоимость основных средств определяется по состоянию на конец отчетного (налогового) периода, т.е. за I квартал - 30 марта. Учитываются только те основные средства, которые числятся в составе амортизируемого имущества.

Чтобы узнать, какая часть прибыли приходится на обособленное подразделение, надо приходящуюся на него долю прибыли умножить на налоговую базу по организации в целом. Налоговая база определяется на конец отчетного (налогового) периода.

Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, представляют в налоговую инспекцию декларацию, составленную по организации в целом, с распределением налога по обособленным подразделениям: лист 02 "Расчет налога на прибыль организаций", приложение N 5 к л. 02; приложение N 5а к л. 02.

Если организация создает в течение года новое обособленное подразделение, налоговая база определяется начиная с отчетного периода, в котором подразделение создано, т.е. база рассчитывается исходя из остаточной стоимости основных средств на последний день отчетного или налогового периода и среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) за последний месяц этого периода.

Например: обособленное подразделение создано на 1 июня. Следовательно, чтобы начислить какая часть прибыли приходится на долю этого подразделения, надо рассчитать остаточную стоимость основных средств на 30 июня и определить за июнь среднесписочную численность этого подразделения.

Зам. руководителя инспекции -

советник налоговой службы

Российской Федерации II ранга

В.И.Кострюкова