Информация Межрайонной инспекции МНС РФ по работе с налогоплательщиками Тульской области "Налогообложение ценных бумаг"

Межрайонная инспекция МНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам Тульской области сообщает:

1. Приказ МНС РФ от 27.10.03 N ВГ 3-02/569@ внес изменения в Методические рекомендации по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" ч. 2 Налогового Кодекса РФ, утвержденные приказом МНС России от 20.12.02 г. N ВГ-3-02/729 в подраздел "Налогообложение ценных бумаг" п. 6.3.1 "Расходы, формирующие сдельный финансовый результат". Абзац девятнадцатый заменен следующим содержанием: "В случае совершенствования сделки через организатора торговли под датой совершения сделки следует понимать дату проведения торгов, на которых соответствующая сделка с ценной бумагой была заключена. В случае реализации ценной бумаги вне организованного рынка ценных бумаг датой совершения сделки считается дата определения всех существующих условий передачи ценной бумаги, т.е. дата подписания договора".

2. Порядок расчета налоговой базы по операциям с ценными бумагами определен статьей 280 НК РФ. Налоговая база по доходам от реализации ценных бумаг рассчитывается отдельно от основной налоговой базы.

К доходам от операции с ценными бумагами относятся:

- цена их реализации или иного выбытия (в том числе погашения);

- процентный (купонный) доход, выплачиваемый при реализации (ином выбытии) некоторых долговых ценных бумаг независимо от того, кто их уплачивает - покупатель по сделке или эмитент этой ценной бумаги (векселедатель). При условии, что этот доход ранее не учитывался при налогообложении;

- перечень прямых расходов, которые вычитаются из доходов по соответствующей категории ценных бумаг, приведен в пункте 2 статьи 280 НК РФ.

При ведении налогового учета операций с ценными бумагами необходимо учитывать, что при расчете налоговой базы по категориям ценных бумаг из доходов вычитаются прямые расходы по этим операциям.

Прибыль, полученная налогоплательщиком от операций с ценными бумагами, включается и общий доход и расход от других видов деятельности.

В соответствии со ст. 329 НК РФ определяется стоимость ценных бумаг при реализации. Доходы от реализации ценных бумаг в налоговом учете - это часть выручки предприятия. Даже если такие операции носят разовый характер и не связаны с обычной деятельностью.

В бухгалтерском учете организация вправе самостоятельно относить их к выручке от обычной деятельности, либо к прочим доходам.

Ценные бумаги делятся на две категории: обращающиеся и не обращающиеся на организованном рынке. Налогоплательщик обязан вести раздельный налоговый учет доходов и прямых расходов по каждой категории. Ценная бумага считается обращающейся на организованном рынке при одновременном выполнении трех условий (п. 3 ст. 280 НК РФ):

- она должна быть допущена к обращению (заключению гражданско-правовых сделок, влекущих переход прав собственности на ценные бумаги) хотя бы одним организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с законодательством;

- по ней должна рассчитываться рыночная котировка в соответствии с законодательством РФ. Под рыночной котировкой для целей налогообложения понимается средневзвешенная цена торгового дня или, если таковая не рассчитывается, среднее арифметическое между минимальной и максимальной ценами текущего дня;

- информация о рыночной котировке ценной бумаги должна быть общедоступна (через СМИ или непосредственно у организатора торговли).

Рыночной ценой ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, для целей налогообложения признается фактическая цена реализация или иного выбытия ценных бумаг, если эта цена находится в интервале между минимальной и максимальной ценами сделок (интервал цен) с указанной ценной бумагой, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения соответствующей сделки (п. 5 ст. 280 НК РФ).

По ценным бумагам, образующимся на организованном рынке, рыночной признается любая цена, если она находится в интервале между минимальной максимальной ценой сделок на организованном рынке "на дату совершения соответствующей сделки".

Если ценная бумага обращается сразу на нескольких биржах, налогоплательщик вправе выбрать того организатора торговли, чей интервал он будет использовать.

По некоторым неликвидным ценным бумагам сделки заключаются не каждый день, и даже не каждый день подаются заявки на их покупку или продажу. В этом случае рыночный интервал цен определяется на последнюю дату, когда проводились сделки с этой ценной бумагой, за предыдущие 12 месяцев. Если сделки не заключаются уже больше года, ценная бумага считается не обращающейся на организованном рынке.

При реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке, по цене ниже рыночной, налоговая база по сделке доначисляется до уровня рыночных цен в соответствии с п. 5 ст. 280 НК РФ независимо от рынка реализации.

Для ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, рыночная цена определяется в соответствии с п. 6 ст. 280 НК РФ. Для определения рыночной цены некотируемой ценной бумаги, налогоплательщик должен найти аналогичную ценную бумагу, обращающуюся на организованном рынке и взять за основу расчета рыночную цену.

В пункте 6.3.1 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, разъяснен порядок расчета рыночной цены аналогичных бумаг.

Зам. руководителя инспекции

советник налоговой службы

Российской Федерации II ранга

Н.Б.Гуськова