Информация Межрайонной инспекции МНС РФ по работе с налогоплательщиками Тульской области "Выбытие объектов основных средств в бюджетных организациях"

Межрайонная инспекция МНС России по крупнейшим налогоплательщикам Тульской области разъясняет порядок налогообложения при выбытии объектов основных средств.

Объекты основных средств выбывают и списываются с баланса организации: в результате их реализации другому юридическому или физическому лицу, в случае полного физического износа, ликвидации, недостачи или порчи.

Если объект основных средств был приобретен за счет целевых средств и цена реализации ниже его остаточной стоимости, то полученный убыток от реализации основного средства учитывается в целях налогообложения в течение периода, рассчитанного в виде разницы между сроком полезного использования объекта, установленным в соответствии с постановлением Правительства РФ от 01.01.02 г. N 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (включая месяц в котором он был реализован).

При реализации основных средств налогоплательщик вправе уменьшить доходы на остаточную стоимость амортизируемых основных средств, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ и ст. 268 НК РФ.

В соответствии со ст. 256 НК РФ имущество бюджетных учреждений признается амортизируемым, но в случае его приобретения за счет средств целевого финансирования оно не подлежит амортизации. Остаточная стоимость таких средств равна первоначальной.

Разница между доходами от реализации основных средств и остаточной стоимостью амортизируемого имущества включается в состав налоговой базы при расчете налога на прибыль, того отчетного периода, в котором осуществлена данная операция.

При ликвидации объектов основных средств бюджетное учреждение оформляет списания пришедших в негодность объектов в соответствии с п. 47 Инструкции N 107-н. Разработка и демонтаж основных средств производятся после утверждения актов об их списании, составленных комиссией, назначенной приказом руководителя бюджетного учреждения. Материальные ценности, полученные в результате разработки ликвидируемых объектов основных средств, должны быть оприходованы. Образующиеся отходы должны быть сданы на склад по сдаточным накладным с указанием их наименования и количества. Стоимость отходов определяется исходя из сложившихся цен на лом, утиль, ветошь. Если отходы использовать невозможно, то составляется документ об их списании.

Если ликвидируется объект основных средств, амортизация по которому начислена не полностью, то оплаченная при его приобретении сумма НДС поставщику и принятая к вычету сумма НДС, приходящаяся на остаточную стоимость, должна быть восстановлена.

Руководитель инспекции -

советник налоговой службы

Российской Федерации 1 ранга

Н.Н.Ермолаева