Разъяснения Отделения Пенсионного фонда РФ по Тульской области "О применении единого социального налога"

Вопрос 1: Предприятие заключает ученические договора с работниками на переобучение другой профессии и с учениками на период ученичества и выплачивает, кроме заработной платы, стипендию на основании этих договоров. Начисляется ли ЕСН на стипендию, выплачиваемую как вновь принятым работникам, так и переобучающимся другой профессии?

Ответ:

    (выдержка  из  письма УМНС

России по Тульской области

26.02.2004 г. N 18-1553)

В соответствии со статьей 196 Трудового кодекса РФ (далее - ТК РФ) необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет непосредственно работодатель, организуя процесс обучения самостоятельно, либо в образовательных учреждениях.

Работодатель согласно положениям статьи 198 ТК РФ может заключать ученический договор как с лицом, ищущим работу на предприятии (ученический договор на профессиональное обучение), так и с работниками предприятия в целях их переподготовки (ученический договор на переобучение без отрыва от производства).

Ученический договор с лицом, ищущим работу, является гражданско-правовым и регулируется гражданским законодательством и иными актами, содержащими нормы гражданского права. Ученический договор с работником данной организации является дополнительным к трудовому договору и регулируется трудовым законодательством и иными актами, содержащими нормы трудового договора.

На основании статьи 204 ТК РФ ученикам в период ученичества выплачивается стипендия, размер которой определяется ученическим договором и зависит от получаемой профессии, специальности, квалификации, но не может быть ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.

В соответствии с положениями пункта 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

В случае, когда ученический договор заключен с лицом, ищущим работу, необходимо учитывать следующее:

- предметом ученического договора (как договора гражданско-правового характера) не является выполнение работ или оказание услуг;

- физическое лицо, с которым заключен ученический договор, не связано с налогоплательщиком трудовым, либо авторским договором.

Учитывая изложенное, стипендия, назначенная на период ученичества в указанном выше случае, не является объектом налогообложения ЕСН.

В случае, если ученический договор заключен с работником организации, выплачиваемая ему на период ученичества стипендия не подлежит налогообложению ЕСН на основании статьи 238 НК РФ, как установленная законодательством Российской Федерации (статьей 204 ТК РФ) компенсационная выплата, связанная с возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников.

Заместитель руководителя Управления -

советник налоговой службы РФ I ранга

И.А. Черных

Вопрос 2: Является ли применение регрессивных ставок ЕСН и тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование правом или обязанностью налогоплательщика (при соблюдении им условий, установленных п.2 ст. 241 НК РФ и п.3 ст.22 Федерального закона N 167-ФЗ)?

Ответ:

    (выдержка из  письма  УМНС

    России по Тульской области

    01.04.2004   N   18-2438@)

В соответствии с пунктом 2 статьи 241 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае, если на момент уплаты авансовых платежей по единому социальному налогу (далее - ЕСН) налогоплательщиками, указанными в подпункте 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составляет сумма менее 2500 рублей, налог уплачивается по максимальной ставке, предусмотренной пунктом 1 настоящей статьи, независимо от фактической величины налоговой базы на каждое физическое лицо. Налогоплательщики, у которых налоговая база удовлетворяет указанному в настоящем абзаце критерию, не вправе до конца налогового периода использовать регрессивную шкалу ставки ЕСН.

Таким образом, исходя из конструкции названной нормы, иные налогоплательщики, у которых налоговая база не удовлетворяет критерию, указанному в вышеуказанной статье Кодекса, а также положений статьи 56 Кодекса, вправе не использовать регрессивную шкалу ставки ЕСН.

Заместитель руководителя Управления -

советник налоговой службы РФ I ранга

И.А. Черных