Разъяснения Управления МНС России по Тульской области "О применении налога на добавленную стоимость"

Вопрос: Имеет ли право предприятие применять вычет по НДС по оборудованию в момент принятия на учет данного оборудования на счет "07" "Оборудование к установке"?

Ответ: На основании п.6 ст.171 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) суммы налога на добавленную стоимость по основным средствам при их сборке (монтаже) подлежат вычетам в порядке, предусмотренном п.5 ст.172 НК РФ.

Пунктом 5 ст.172 НК РФ предусмотрено, что данные налоговые вычеты производятся по мере постановки на учет соответствующих основных средств с момента, указанного в абз. 2 п. 2 ст. 259 НК РФ.

При этом абз. 2 п.2 ст. 259 НК РФ установлено, что начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Согласно ст.257 НК РФ под основными средствами в целях налогообложения понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Таким образом, объект рассматривается как основное средство только после начала его фактического использования для ведения деятельности, направленной на получение дохода. При этом началом фактического использования объекта является ввод объекта в эксплуатацию.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Учитывая вышеизложенное, предприятие не имеет права принять к вычету суммы НДС по оборудованию принятому на учет на счет 07 "Оборудование к установке" до момента ввода его в эксплуатацию и начисления амортизации.

И.О. руководителя Управления

МНС России по Тульской области,

советник налоговой службы

Российской Федерации I ранга

С.Н. Алехин