Разъяснения Межрайонной инспекции МНС РФ по работе с налогоплательщиками Тульской области "Налог на добавленную стоимость (НДС)"

Вопрос: Что является налоговой базой и как оформляется новая декларация по НДС по налоговым агентам?

Ответ: Межрайонная инспекция МНС России по крупнейшим налогоплательщикам Тульской области сообщает, что согласно ст.161 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога. Налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.

Кроме того, налоговыми агентами признаются арендаторы имущества органов государственной власти и органов местного самоуправления, а также при реализации имущества, указанного в п.4 ст.161 НК РФ.

Налоговая база определяется налоговыми агентами. Налоговые агенты на основании п.2 ст.161 НК РФ обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога с исчислением и уплатой налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные главой 21 НК РФ.

Согласно п.4 ст.173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется и уплачивается в полном объеме налоговыми агентами, указанными в ст.161 НК РФ за счет средств, подлежащих перечислению налогоплательщику или другим лицам, указанным налогоплательщиком.

Согласно п.3 ст.166 НК РФ сумма НДС, подлежащая перечислению налоговым агентом, отражается в разделе II декларации по налогу на добавленную стоимость отдельно по каждому налогоплательщику - иностранному лицу, не состоящему на налоговом учете, отдельно по каждому арендодателю, по реализации имущества, указанного в п.4 ст.161 НК РФ, также заполняется отдельный лист раздела II декларации.

Вопрос: Каким документом регламентируется правила ведения книги покупок и книги продаж с введением с 1 января 2004 г. ставки 18% по НДС?

Ответ: В связи с изменением ставки налога на добавленную стоимость с 1 января 2004 г. Постановлением Правительства РФ от 16 февраля 2004 г. N 84 внесены изменения в Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914.

Вопрос: Какая ставка по налогу на добавленную стоимость (18% или 20%) применяется, если предприятие отгрузило продукцию в декабре 2003 г., а оплата пришла в январе 2004 г. (учетная политика для целей налогообложения НДС по оплате)?

Ответ: На переходный период необходимо руководствоваться письмом МНС России от 17.11.03 N ОС-6-03/1316@ "Об особенностях исчисления и уплаты НДС в переходный период в связи с введением налоговой ставки 18 процентов", в котором говорится, что согласно пункту 1 статьи 168 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога.

При этом на основании пункта 3 статьи 168 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

В связи с изложенным, при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) независимо от поступления оплаты за указанные товары (работы, услуги) счета-фактуры выставляются покупателям с указанием соответствующей налоговой ставки, действующей на дату отгрузки.