Разъяснения ИМНС по Зареченскому району г.Тулы "Обложение НДС вклада иностранного участника в уставный капитал российской организации"

Вопрос: подлежит ли обложению НДС стоимость товаров, внесенных иностранным учредителем в качестве вклада в уставный капитал российской организации.

Ответ: В соответствии с пп.4 п.1 ст.146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации признается объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

Перечень товаров, ввоз которых на территорию Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, установлен пп.7 п.1 ст.150 НК РФ. В данный перечень включено технологическое оборудование, комплектующие и запасные части к нему, ввозимые в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций.

Ввоз на территорию Российской Федерации других товаров, предназначенных для внесения в уставный (складочный) капитал, подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.

На основании пп.12 п.2 ст.149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации долей в уставном (складочном) капитале организаций.

Учитывая изложенное, при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации иностранным участником товара, (кроме товара указанного в пп.7 п.1 ст.150 НК РФ), предназначенного для внесения в уставный капитал российской организации, необходимо уплатить налог на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Следует отметить, что в Постановлении Правительства Российской Федерации от 23.07.1996 г. N 883 "О льготах по уплате ввозной таможенной пошлины и налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых иностранными инвесторами в качестве вклада в уставный (складочный) капитал предприятий с иностранными инвестициями" установлено, что товары, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации в качестве вклада иностранного учредителя в уставный (складочный) капитал, освобождаются от обложения таможенными пошлинами при условии, что товары:

- не являются подакцизными;

- относятся к основным производственным фондам;

- ввозятся в сроки, установленные учредительными документами для формирования уставного (складочного) капитала.

Однако в соответствии со ст.29 Федерального закона от 05.08.2000 г. N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" федеральные законы и иные нормативные правовые акты, действующие на территории Российской Федерации и не вошедшие в перечень актов, утративших силу в соответствии со ст.2 данного Федерального закона, действуют в части, не противоречащей части второй НК РФ.

Поэтому указанное Постановление Правительства Российской Федерации действует только в части, не противоречащей положениям главы 21 НК РФ.

Согласно п.2 ст.171 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения (с 1 января 2004 года - выпуска для внутреннего потребления), временного ввоза и переработки вне таможенной территории, подлежат вычетам, в случае использования указанных товаров для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость.

Таким образом, налог на добавленную стоимость, уплаченный таможенным органам при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в качестве вклада учредителя в уставный капитал организации, принимается к вычету в общеустановленном порядке.

Начальник отдела работы

с налогоплательщиками ИМНС

России по Зареченскому району г. Тулы

советник налоговой службы III ранга

А.Л. Кравчук