Постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда Тульской области от 3 июля 2003 г. N А68-АП-132/12-02 Апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения, поскольку отсутствие в законе нормы, распространяющей ее действие на правоотношения по уплате взносов, не может служить основанием для отказа истцу в производстве зачета излишне уплаченных страховых взносов, т.к. в такой ситуации следует руководствоваться Постановлением Конституционного Суда от 23.12.99 N 18-П

Постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда Тульской области
от 3 июля 2003 г. N А68-АП-132/12-02

Арбитражный суд Тульской области в составе:

 председательствующего                      Афонина К.П.

 судей:                                     Куренева В.А.,

                                            Пестрецовой Н.М.

 при помощнике судьи                        Глазковой Е.Н.

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда РФ по г. Новомосковску на решение Арбитражного суда Тульской области от 16.01.2003 по делу N А68-АП-132/12-02 (судья Чубарова Н.И.) установил:

Предпринимателем Назаровой З.П. подано заявление об обязании ГУ УПРФ по г. Новомосковску произвести перерасчет страховых взносов ОПРФ за 1999-2000 годы.

Уточнив 18.09.02 исковые требования, предприниматель просила обязать ИМНС РФ по г. Новомосковску засчитать в счет будущих платежей по единому социальному налогу излишне уплаченную в ПФР сумму страховых взносов 736 руб. 52 коп.

Решением от 16.01.03 требования заявителя были удовлетворены.

В поданной апелляционной жалобе, государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда РФ по г. Новомосковску просит решение от 16.01.03 отменить, в удовлетворении требований отказать.

Законность и обоснованность решения проверены судом апелляционной инстанции в порядке ст.ст. 266, 268 АПК РФ.

Суд апелляционной инстанции считает, что оснований для отмены решения, предусмотренных ст. 270 АПК РФ, не имеется.

Как видно из материалов дела, а также из пояснений, данных представителями сторон суду апелляционной инстанции, Назарова З.П. была зарегистрирована в качестве предпринимателя без образования юридического лица на основании постановления Администрации г. Новомосковска от 24.01.96 N 155 (свидетельство N 06175) и уплачивала в 1999-2000 годах страховые взносы в Пенсионный фонд исходя из тарифа 20,6%. Поскольку Постановлением Конституционного Суда РФ от 23.12.99 N 18-П указанный размер тарифа был признан неконституционным, размер взносов - 20,6 % был сохранен, но после введения нового части второй Налогового кодекса РФ излишне уплаченные страховые взносы подлежат зачету в счет будущих платежей.

Предприниматель обратилась в ГУ-УПФР по г. Новомосковску с заявлением, которым просила произвести перерасчет излишне уплаченных страховых взносов, исходя из ставок, предусмотренных ст. 241 НК РФ. Однако получила отказ, который стал основанием для обращения с заявлением в суд.

Оставляя принятое судом решение без изменения, суд апелляционной инстанции руководствовался следующими положениями действующего законодательства.

В связи с жалобами граждан, общественных организаций инвалидов и запросами судов на нарушение конституционных принципов справедливого и законного установления обязательных платежей при определении существенных элементов тарифообложения, включая облагаемую базу для начисления страховых взносов и субъект тарифообложения для индивидуальных предпринимателей, занимающихся частной практикой нотариусов, глав крестьянских (фермерских) хозяйств и адвокатов Постановлением Конституционного Суда РФ от 23.12.99 N 18-П "По делу о проверке конституционности отдельных положений статей 1, 2, 4 и 6 Федерального закона от 04.01.1999 "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования РФ, Государственной Фонд занятости населения Российской Федерации и в Фонды обязательного медицинского страхования на 1999 г" и ст. 1 Федерального закона от 30.03.1999 "О внесении изменений и дополнений в ФЗ "О тарифах страховых взносов в пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Государственный Фонд занятости населения РФ и в Фонды обязательного медицинского страхования на 1998 г" признаны не соответствующими статьям 19 (части 1 и 2), 35 (части 1 и 2), 55 (части 2 и 3), 57 Конституции РФ положения пунктов "б" и "в" ст. 1 Федерального закона от 04.01.1999 "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования РФ, Государственной Фонд занятости населения Российской Федерации и в Фонды обязательного медицинского страхования на 1999 г." и абзацев 3 и 6 пункта 1 ст. 1 Федерального закона от 30.03.1999 "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Государственный Фонд занятости населения РФ и в Фонды обязательного медицинского страхования на 1998 г".

В соответствии с ч. 3 ст. 79 и ч. 2 ст. 87 Федерального конституционного закона "О Конституционном Суде РФ" положения Федерального закона от 20.11.1999 "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Государственный фонд занятости населения РФ и в фонды обязательного медицинского страхования на 2000 г.", как воспроизводящие нормы Федерального закона от 04.01.1999 "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Государственный Фонд занятости населения РФ и в Фонды обязательного медицинского страхования на 1999 г.", признанные настоящим Постановлением не соответствующими Конституции РФ, подлежат пересмотру в установленном порядке.

Впредь до установления законодателем нового правового регулирования индивидуальные предприниматели, занимающиеся частной практикой нотариусы, главы крестьянских (фермерских) хозяйств и адвокаты уплачивают в Пенсионные фонды РФ страховые взносы за 1999 и 2000 годы в установленном Федеральными законами от 04.01.1999 "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Государственный Фонд занятости населения РФ и в Фонды обязательного медицинского страхования на 1999 г." и от 20.11,1999 "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Государственный Фонд занятости населения РФ и в Фонды обязательного медицинского страхования на 2000 г." в размере 20,6 % от заработка (дохода).

После введения нового регулирования излишне уплаченные страховые взносы подлежат зачету в счет будущих платежей.

В силу ст.ст. 79 и 80 Федерального конституционного закона от 21.07.1994 N 1-ФКЗ (в ред. от 08.02.2001) решение Конституционного Суда РФ является окончательным, действует непосредственно, не требует подтверждения другими органами и должностными лицами.

В период с 23.12.99 (даты принятия Постановления Конституционного Суда РФ) до 05.08.2000 (даты принятия второй части НК РФ) законодатель в установленном порядке не привел в соответствии с Конституцией РФ размер уплачиваемых названной категорией плательщиков взносов в Пенсионный фонд РФ.

Иная ставка взноса в составе социального налога, равная 19,2%, установлена для индивидуальных предпринимателей ст. 241 вышеназванного Кодекса в редакции Федерального закона от 05.08.2000 N 117-ФЗ.

Таким образом, законодатель определил для индивидуальных предпринимателей новые ставки отчислений в Пенсионный фонд РФ, предусмотрев их в названной норме Кодекса.

Отсутствие во вводном законе ко второй части НК РФ соответствующей нормы, распространяющей ее действие на правоотношения по уплате взносов в 1999-2000 годах., не может служить безусловным основанием для отказа истцу в производстве зачета излишне уплаченных страховых взносов, поскольку при такой ситуации надлежит учитывать правовую позицию, высказанную в вышеуказанном Постановлении Конституционного Суда РФ.

В соответствии со ст. 9 ФЗ от 05.08.2000 г. N 188-ФЗ с 01.01.2001. контроль за правильностью начисления, полнотой и своевременностью внесения взносов в государственные социальные внебюджетные фонды, уплачиваемые в составе единого социального налога, осуществляется налоговыми органами РФ, в соответствии с этой же статьей сумма уплаченных страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды по состоянию на 01.01.01 подлежит зачету в счет уплаты единого социального налога (взноса) в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ. Данный порядок установлен ст. 78 НК РФ, в соответствии с которым зачет излишне уплаченных налога и сбора в счет предстоящих платежей осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Номер Федерального закона от 05.08.2000 г. N 188-ФЗ следует читать как "118-ФЗ"

Следовательно, данная норма прямо устанавливает общий порядок зачета сумм страховых взносов, отмечая общую правовую природу страховых взносов, уплаченных до 2001 г., и единого социального налога в части, зачисляемой в ПФР. При этом зачет не ставится в зависимость от характера возникшей переплаты.

Федеральный Закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ", подтверждает вывод сделанный выше судом. На основании данного закона финансирование базовой части трудовой пенсии осуществляется за счет сумм единого социального налога (взноса), зачисляемых в федеральный бюджет, а финансирование выплаты страховой и накопительной части трудовой пенсии за счет средств бюджета пенсионного фонда РФ.

В соответствии с распоряжением Правительства РФ от 16.10.2000 N 1462-Р, Пенсионному Фонду России необходимо осуществить передачу территориальным органам МНС России в десятидневный срок после завершения сверки расчетов с плательщиками страховых взносов за 2000 г. актов сверки расчетов указанных плательщиков с соответствующим государственным социальным внебюджетным фондом.

Представленным платежным документом предприниматель Назарова З.П. подтвердила факт уплаты в ПФР страховых взносов за 1999 г. в сумме 10 837 руб. 40 коп., причем взносы уплачены в размере 20,6 %, в то время, как должны были быть уплачены в размере 19,2 %. Разница по расчетам суда составила 736 руб. 52 коп.

Квитанцией об оплате истец подтвердил уплату страховых взносов в ПФР за 2000 г. в сумме 14313 руб. 85 коп., т.е. исходя из 19,2% от суммы дохода 74 551руб. 30 коп.

Суммы дохода за 1999. и 2000 годы подтверждаются декларациями о доходах на Назаровой З.П. Сумма страховых взносов за 2000 г. исчислена Назаровой З.П. правильно исходя из ставки единого социального налога зачисляемого в ПФР в размере 19,2 %.

Письмом Правления ПФР, Фонда социального страхования РФ, Федерального фонда ОМС и МНС РФ от 22 марта, 12 апреля, N М 3-16-25/23339, N 02-08/06-712П, N 1305/20-2/и, БГ-6-07/302 "Порядок завершения расчетов по страховым взносам и другим платежам в государственные социальные внебюджетные фонды плательщиков, указанных в пункте 10 распоряжения Правительства РФ от 16.10.2000 N 1462-Р" установлено, что сверка расчетов с фондами и предприниматели производится, и акты сверки представляются по состоянию на 15 июля 2001 года.

Акты сверки составляются отдельно по плательщикам, подписавшим акты и не имеющим разногласий по сальдовым остаткам, по плательщикам, отказавшимся от подписания актов из-за имеющихся разногласий по сальдовым остаткам, по плательщикам, с которыми не осуществлена сверка расчетов в связи с невозможностью ее проведения из-за неявки плательщика.

Акты сверки с плательщиками, имеющими разногласия по сальдовым остаткам, и плательщиком, не явившимся для проведения сверки расчетов, подписываются только представителями органов фондов. В первом случае указывается причина отказа от подписи акта сверки, а во втором - причина невозможности проведения сверки, то зачет в счет предстоящих платежей в состав единого социального налога (взноса) на сумму переплаты 736 руб. 52 коп. не может быть произведен.

Вместе с тем, судом первой инстанции было установлено, что предприниматель Назарова З.П. не была приглашена в ГУ-УПФР по г. Новомосковску и Новомосковскому району для подписания акта сверки и не имела сведения о его составлении, а узнала о нем в ИМНС РФ по г. Новомосковску. Акт сверки на 15.07.2001 не составлялся.

Указанная в акте сверки сумма недоимки 15 359 руб. исчислена из расчета произведения суммы дохода за 2000 год на тариф в размере 20,6%, что не соответствует Постановлению Конституционного суда РФ от 23.12.99 N 18-П, ст. 9 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части первой НК РФ", ст. 241 НК РФ.

Более того, срок уплаты страховых взносов на 01.01.2001 за 2000 г. еще не истек (до 15.07.2001 г.), поэтому даже вся задолженность по взносам, указанная в акте сверки в сумме 14 313 руб. 85 коп. не является недоимкой, и пеня за просрочку уплаты взносов за 2002 г. не может быть начислена. Недоимки по страховым взносам за предыдущие годы у Назаровой З.П. нет.

Таким образом, Назаровой З.П. обоснованно уплачены страховые взносы в ПРФ за 2000 год.

Кроме того, налоговый орган поддержал принятое судом решение, считает, что зачет должен быть произведен.

Следовательно, суд первой инстанции обоснованно признал незаконными действия ГУ УПРФ по г. Новомосковску, обязав ИМНС РФ по г. Новомосковску произвести зачет уплаченной предпринимателем Назаровой З.П. суммы страховых взносов за 1999 год отказал истцу в принятии обеспечительных мер, поэтому у суда апелляционной инстанции нет оснований к отмене определения.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 266, 268, 269, 271, 272 АПК РФ, суд постановил:

Решение от 16.01.2003 по делу N А68-АП-132/12-02 оставить без изменения, а жалобу без удовлетворения.

Председательствующий

К.П. Афонин

Судьи

В.А. Куренев

Н.М. Пестрецова