Разъяснения Управления МНС России по Тульской области "ЕСН в вопросах-ответах"

Официальные разъяснения

Вопрос: В каком порядке и за счет каких источников производится оплата пособий по временной нетрудоспособности налогоплательщиками, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога?

Ответ: Статьей 2 Федерального закона от 31.12.2002 г. N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан" предусмотрено, что гражданам, работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями или индивидуальными предпринимателями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения либо являющимися плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности или единого сельскохозяйственного налога (далее - ЕСХН), пособие по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) выплачивается за счет двух источников:

- средств Фонда социального страхования Российской Федерации - в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом;

- средств работодателей - в части суммы пособия, превышающей один минимальный размер оплаты труда, установленный федеральным законом.

В соответствии с п.3 ст.346.1 гл.26.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) (в ред. от 11.11.2003 г.) переход на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей организациями и индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты ряда налогов, в том числе единого социального налога (далее - ЕСН), уплатой ЕСХН. При этом за такими налогоплательщиками сохраняется обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (далее - страховые взносы на ОПС). Согласно п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами на ОПС и базой для их начисления являются соответственно объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл. 24 НК РФ. Как следует из п.1 ст. 237 НК РФ (в ред. от 31.12.2001 г.) при определении налоговой базы по ЕСН не учитываются выплаты, указанные в ст. 238 НК РФ. Подпунктом 1 п.1 ст. 238 НК РФ установлено, что не подлежат налогообложению ЕСН государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам.

Статьей 183 Трудового кодекса Российской Федерации определено, что при временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральным законом.

Согласно пп.6 п.2 ст.12 Федерального закона от 16.07.1999 г. N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" страхователи обязаны выплачивать определенные виды страхового обеспечения застрахованным лицам при наступлении страховых случае, в том числе за счет собственных средств. Статьей 17 Федерального закона от 11.02.2002 г. N 17-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2002 год" установлены максимальные размеры пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам за полный календарный месяц, которые не могут превышать 11700 руб. В районах и местностях, где в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате максимальные размеры указанных пособий определяются с учетом этих коэффициентов.

Действие этой статьи соответствующими федеральными законами пролонгировано на 2003 и 2004 годы. Таким образом, исходя из положений вышеназванных законов, к государственному пособию относятся суммы пособий, выплачиваемых как за счет ФСС РФ, так и других источников, в том числе за счет средств работодателя. При этом у налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы, не подлежит обложению страховыми взносами на ОПС максимальная сумма, установленная федеральным законом - в настоящее время 11700 руб. за полный календарный месяц с учетом районных коэффициентов, применяемых в конкретной местности. Если налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы, начислят пособие по временной нетрудоспособности свыше указанной суммы, то сумма превышения уже не будет являться государственным пособием и, следовательно, должна облагаться страховыми взносами на ОПС.

Следует также отметить, что на налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы, не распространяется действие п.3 ст. 236 НК РФ (в ред. от 31.12.2001 г.).

Отдел единого социального налога