Разъяснения Управления МНС России по Тульской области "ЕСН в вопросах-ответах"

Официальные разъяснения

Вопрос: Разъясните механизм налогообложения единым социальным налогом и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование: - родителей, получающих путевку на оздоровление ребенка за частичную оплату ее стоимости; - загородных оздоровительных учреждений, принимающих родительские и бюджетные средства (или средства ФСС РФ) по оплате стоимости путевки на оздоровление ребенка; - бюджетных учреждений, являющихся организаторами отдыха и оздоровления детей, принимающих от родителей частичную оплату путевок

Ответ: Положениями п.1 ст. 235 и п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) (в ред. от 31.12.2001 г.) установлено, что организации являются налогоплательщиками единого социального налога (далее - ЕСН) с выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Исключение составляют налогоплательщики, осуществляющие деятельность в рамках специальных налоговых режимов (упрощенная система налогообложения, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей).

При определении налоговой базы по ЕСН согласно п. 1 ст. 237 НК РФ (в ред. от 31.12.2001 г.) учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в том числе оплата отдыха работника или членов его семьи. Согласно п.3 ст.236 НК РФ (в редакции от 01.12.2001 г.) указанные в п.1 этой статьи выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков - организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организации в текущем отчетном (налоговом) периоде. Таким образом, с учетом положений п.29 ст. 270 НК РФ, оплата организацией путевки на оздоровление ребенка (полная или частичная) не подлежит включению в налоговую базу при исчислении ЕСН, как выплата, не уменьшающая налоговую базу по налогу на прибыль. Необходимо учитывать, что норма п.3 ст. 236 НК РФ (в редакции от 31.12.2001 г.) не распространяется на налогоплательщиков, не формирующих налоговую базу по налогу на прибыль, в частности, на бюджетные организации и налогоплательщиков, использующих специальные налоговые режимы. Следовательно, средства, направленные, например, бюджетной организацией на оплату летнего отдыха детей своих сотрудников, подлежат налогообложению ЕСН на общих основаниях. Стоимость путевок, оплаченных за счет средств ФСС РФ, на основании п.п.1 п. 1 ст. 238 НК РФ ЕСН не облагается.

Все изложенное выше относится и к страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (далее - страховые взносы на ОПС), так как на основании п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) базой для начисления страховых взносов на ОПС является налоговая база по ЕСН. Обращаем ваше внимание на то, что организации, применяющие специальные налоговые режимы, и не являющиеся плательщиками ЕСН, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с Федеральным законом N 167-ФЗ. Что касается оздоровительных учреждений (в том числе и бюджетных), то налогообложению ЕСН подлежат производимые ими выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.

Обращаем ваше внимание на то, что в соответствии с п. 1 ст. 237 НК РФ (в ред. от 31.12.2001 г.) в налоговую базу по ЕСН включается стоимость питания работников организаций. В этой связи, при решении вопроса об обложении ЕСН стоимости питания работников лагерей следует иметь в виду, что на основании п.3 ст. 236 НК РФ (в редакции от 31.12.2001 г.) ЕСН не облагаются выплаты, не относящиеся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль. С учетом того, что указанная норма не распространяется на налогоплательщиков, не формирующих налоговую базу по налогу на прибыль, для таких организаций стоимость питания работников подлежит налогообложению ЕСН на общих основаниях. Подход к начислению страховых взносов на ОПС аналогичен изложенному выше.

Отдел единого

социального налога