Разъяснения Управления МНС России по Тульской области "Управление МНС России по Тульской области в связи с поступающими запросами сообщает следующее"

Вопрос: В соответствии с п.2 ст.16 Федерального закона от 15.12.2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации является консолидированным, то есть сводным с федеральным бюджетом. Кроме того, согласно ст.10 Бюджетного кодекса РФ бюджет ПФР является бюджетом первого уровня наряду с федеральным бюджетом и по этому признаку, а также по правовой форме образования, порядку формирования и иным признакам тождественен федеральному бюджету. Учитывая изложенное, могут ли органы ПФР воспользоваться положениями п.2 ст.238 НК РФ.

Ответ: В соответствии с положениями п.2 ст.238 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) не подлежат налогообложению единым социальным налогом (далее - ЕСН) выплаты работникам организаций, финансируемых за счет средств бюджетов, не превышающие 2000 рублей по отдельным основаниям, в частности, суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам. Понятие "бюджетное учреждение" содержится в ст. 161 Бюджетного кодекса РФ (Федеральный закон от 31.07.1998 г. N 145 - ФЗ).

Так, бюджетными учреждениями признаются организации, созданные органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных функций некоммерческого характера, деятельность которых финансируется из соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда на основе сметы доходов и расходов. В смете доходов и расходов должны быть отражены все доходы бюджетного учреждения, получаемые как из бюджета и государственных внебюджетных фондов, так и от осуществления предпринимательской деятельности, в том числе доходы от оказания платных услуг, другие доходы, получаемые от использования государственной или муниципальной собственности, закрепленной за бюджетным учреждением на праве оперативного управления, и иной деятельности. В случае, если Отделение ПФР и его подведомственные управления осуществляют свою деятельность с учетом содержащегося в Бюджетном кодексе РФ определения бюджетного учреждения (что должно быть закреплено в Положении об учреждении), при исчислении ЕСН они вправе применять п.2 ст. 238 НК РФ. При этом необходимо учитывать следующее.

Если организация, финансируемая из бюджета, имеет доходы от предпринимательской деятельности, ведет раздельный учет и производит выплаты работникам, которые не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций, то она вправе применить к вышеуказанным выплатам п.3 ст.236 НК РФ, т.е. не облагать данные выплаты ЕСН. Ограничение в размере 2000 руб., предусмотренное п.2 ст.238 НК РФ, на выплаты в виде материальной помощи работникам, производимые за счет доходов, полученных от предпринимательской деятельности организации, финансируемой из бюджета, не распространяется.

Вопрос: В организации используются изобретения и полезные модели собственные и приобретенные по договорам с патентообладателями. В соответствии с действующим законодательством организация выплачивает вознаграждения авторам изобретений и полезных моделей, а также вознаграждения лицам, содействующим их использованию. Подлежат ли указанные выплаты обложению единым социальным налогом (далее - ЕСН) и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (далее - страховые взносы на ОПС)?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) (в ред. от 31.12.2001 г.) объектом обложения ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам. Согласно п.3 ст.236 НК РФ (в ред. от 31.12.2001 г.) указанные в п.1 ст.236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Отношения, возникающие в связи с созданием и использованием изобретения, полезной модели, промышленного образца регулируются Патентным законом Российской Федерации от 23.09.1992 г. N 3517-1 (в ред. от 07.02.2003 г.) (далее - Патентный закон). В соответствии с п.1 ст. 7 Патентного закона автором изобретения, полезной модели, промышленного образца признается физическое лицо, творческим трудом которого они созданы. На основании положений Патентного закона права на изобретение, полезную модель, промышленный образец подтверждают патент на изобретение и промышленный образец, либо свидетельство на полезную модель.

Согласно п.2 ст.8 Патентного закона право на получение такого патента на изобретения, созданные работником (автором) в связи с выполнением своих трудовых обязанностей или конкретного задания работодателя (служебное изобретение, служебная полезная модель, служебный промышленный образец), принадлежит работодателю, если договором между ним и работником (автором) не предусмотрено иное. В случае если патентообладателем является работодатель (юридическое лицо), работник (автор) изобретения, полезной модели или промышленного образца, имеет право на вознаграждение. Порядок выплаты поощрительного вознаграждения за служебное изобретение регламентирован п.п.1 и 3 Постановления Совета Министров - Правительства РФ от 14.08.1993 г. N 822 "О порядке применения на территории Российской Федерации некоторых положений законодательства бывшего СССР об изобретениях и промышленных образцах" и п.2 ст.8 Патентного закона. Согласно указанным законодательным актам вознаграждение за использование изобретения исчисляется исходя из прибыли (доли прибыли), получаемой патентообладателем от использования изобретения, а при ее отсутствии - из себестоимости (доли себестоимости), приходящейся на данное изобретение. Размер вознаграждения и порядок его выплаты определяются договором между работником (автором) и работодателем. Как следует из представленных документов, авторами изобретения и полезной модели являются работники организации, а патентообладателем - сама организация. Исходя из вышеизложенного, а именно: изобретение и полезная модель созданы работниками организации (авторами) в связи с выполнением своих трудовых обязанностей или в результате получения конкретного задания работодателя (служебное изобретение, служебная полезная модель, служебный промышленный образец), и патент на изобретение и полезную модель получен самой организаций (работодателем), - данное вознаграждение за указанную работу подлежит налогообложению ЕСН в общеустановленном порядке с учетом пункта 3 статьи 236 НК РФ (в ред. от 31.12.2001 г.).