Информация Межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Тульской области "Порядок применения НДС при импорте товаров"

Порядок взимания НДС по товарам, ввозимым на территорию России из республики Беларусь, регулируется разделом I Положения.

В соответствии и п. 1 раздела I Положения при импорте товаров из республики Беларусь налоговые органы взимают НДС по месту постановки на учет российской организации-покупателя, включая налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы, а так же импортеры, освобожденные от обязанностей налогоплательщика НДС на основании ст. 145 НК РФ. Таким образом, российский покупатель, применяющий УСН, обязан исчислить и уплатить НДС в общеустановленном порядке в момент принятия к учету ввезенного товара.

Налоговая база по ввезенным товарам определяется на дату принятия их к учету. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется в общеустановленном порядке со стоимости приобретенных товаров, включая затраты на транспортировку и доставку. Организация должна до 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия товаров к учету, одновременно с отдельной налоговой декларацией по НДС1 подать в налоговую инспекцию следующие необходимые документы:

- копия договора, согласно которому товар ввезен из республики Беларусь;

- копия выписки банка, подтверждающая факт уплаты налога по ввезенным товарам;

- транспортные документы, подтверждающие перемещение товара из республики Беларусь в Россию;

- заявление установленной формы о ввозе товаров2, (далее - заявление) в трех экземплярах. Первый экземпляр остается в инспекции. Второй и третий экземпляры возвращаются налогоплательщику с отметками инспекции, подтверждающими уплату косвенных налогов в полном объеме, либо с отметкой об освобождении товаров от налогообложения при их ввозе в Россию.

При этом третий экземпляр заявления импортер направляет белорусскому поставщику для подтверждения факта экспорта товара.

В заявлении импортер указывает информацию о поставщике товара, виде договора, заключенного с поставщиком, сведения о товаре (наименование, стоимость, расходы, принимаемые для определения налоговой базы).

В нем он также приводит расчет налоговой базы и суммы начисленного налога.

Отметки на заявлении инспекция проставляет в течение 10 рабочих дней с момента его подачи, если налогоплательщик в полном объеме уплатил НДС в бюджет и сведения в его заявлении соответствуют требованиям пунктов 2 и 6 раздела I Положения.

В случае установления несоответствия сведений, указанных в Заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, сведениям, содержащимся в представленных налогоплательщиком документах, предусмотренных пунктом 6 раздела I Положения, не позднее рабочего дня, следующего за установленным сроком для проставления отметки, налоговый орган направляет налогоплательщику письменное уведомление об отказе в проставлении отметки с приложением второго и третьего экземпляров Заявления и указанием выявленных несоответствий, а также предложением об их устранении и представлении нового Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

На основании пункта 8 раздела I Положения суммы НДС, уплаченные в бюджет при ввозе товаров на территорию России из Белоруссии, подлежат вычету, если соблюдаются нормы статей 171 и 172 Налогового кодекса.

То есть налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму НДС на суммы соответствующих налоговых вычетов при выполнении следующих условий:

1. товары приняты на учет;

2. они используются в операциях, облагаемых НДС;

3. у налогоплательщика есть документы, подтверждающие фактическую уплату в бюджет сумм НДС по этим товарам.

Для импортера белорусских товаров таким подтверждением являются:

- заявление о ввозе товаров с отметкой об уплате НДС, проставленной налоговой инспекцией по месту постановки на учет налогоплательщика;

- декларация по НДС, в которой отражена сумма налога, исчисленная по ввезенным товарам, и платежный документ, на основании которого эта сумма была перечислена в бюджет.

Следует отметить, что налогоплательщики, применяющие специальные режимы налогообложения, не в праве принимать к вычету суммы НДС, уплаченные в бюджет, так как не являются плательщиками НДС.

1 Форма и порядок заполнения деклараций по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь приказом Минфина РФ от 03.03.2005 г. N 31н (зарегистрирован в Минюсте 07.04.2005 г. N 6476) "Об утверждении форм налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость и косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории республики Беларусь и порядков их заполнения".

2 Форма и порядок заполнения заявления о ввозе товаров утверждены приказом Минфина РФ от 03.03.2005 г. N 31н.