Разъяснения Межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Тульской области "Декларация по налогу на прибыль"

Межрайонная инспекция ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Тульской области сообщает, что Минфин России приказом от 05.05.08 г. N 54н (зарегистрирован в Минюсте России от 02.06.08 г. N 11790) утвердил новую форму декларации по налогу на прибыль и порядок ее заполнения. Данный приказ вступил в силу с 1 июля 2008 года, а приказы Минфина России от 07.02.06 г. N 24н и 09.01.07 г. N 1н утратили силу.

Новая форма стала доступна для автоматизированной обработки, то есть приобрела машиноориентированный вид. Он необходим для сканирования и преобразования декларации в электронный формат. В новой форме отражены все поправки внесенные законодательством и вступившим в силу с 1 января 2008 года, а также поправки технического характера.

В соответствии со ст. 83 НК РФ налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, декларацию по налогу на прибыль, составленную в целом по организации, а также по каждому из обособленных подразделений (находящихся в других регионах) представляют в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика в электронном виде (по телекоммуникационным каналам связи) по установленным форматам.

На титульных листах Деклараций по обособленным подразделениям крупнейшего налогоплательщика, представляемых им в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика, указываются коды причины постановки на учет (КПП), присвоенные организации налоговыми органами по месту нахождения обособленных подразделений и коды этих налоговых органов, по реквизиту "по месту нахождения (учета)" указывается код "220".

Организации, исполняющие обязанности налоговых агентов, представляют Декларацию в составе подраздела 1.3 Раздела 1, а также Лист 03 "Расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом". В титульном листе по реквизиту "по месту нахождения (учета)" указывается код "213".

Общие требования к порядку заполнения и представления Декларации

Декларация составляется нарастающим итогом с начала года, все значения стоимостных показателей указываются в полных рублях. Она имеет сквозную нумерацию страниц, в верхнем поле каждой страницы проставляется ее порядковый номер. Нумерация страниц ведется сплошным способом, начиная с титульного листа, вне зависимости от количества конкретных разделов.

В каждом поле Декларации указывается только один показатель. В случае отсутствия данных для заполнения показателя в центре поля ставится прочерк.

Для отрицательных чисел указывается знак "минус" в первой ячейке слева.

Дробные числовые показатели заполняются аналогично правилам заполнения целых числовых показателей. В случае если ячеек для указания дробной части больше, чем цифр, то в последних свободных ячейках ставится прочерк (например, ставка налога на прибыль в размере 6,5% в декларации заполняется по формату: 2 ячейки для целой части и 2 ячейки для дробной части и указывается 6-.5-.).

Поля текстовых показателей заполняются печатными буквами слева направо.

В верхней части каждой страницы Декларации указывается ИНН и КПП организации. Поле ИНН организации состоит из двенадцати ячеек, показатель заполняется слева направо, начиная с первой ячейки, в последних двух ячейках ставится прочерк (ИНН:5024002119--).

Титульный лист

Верхняя часть титульного листа изменилась, вместо поля "Вид документа" введено поле "Номер корректировки".

При представлении в налоговый орган первичной Декларации по реквизиту "номер корректировки" проставляется "0--", при представлении уточненной Декларации указывается номер корректировки "1 --", "2--", и т.д.

В поле "Налоговый (отчетный) период" вписываются коды организации, уплачивающей ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли начиная с кода 35 - один месяц, 36 - два месяца и.т.д. по 46 код - год. Организации, которые уплачивают налог ежеквартально (с внесением ежемесячных авансовых платежей), должны указывать код:

- 21 - первый квартал;

- 31 - полугодие;

- 33 - 9 месяцев;

- 34 - год.

Код 50 - последний налоговый период при реорганизации (ликвидации) организации.

Поле "Представляется в налоговый орган" теперь кодируется. В нем записывается код налогового органа, в который сдается декларация. "7101" - для крупнейших налогоплательщиков.

Заполняется поле по месту нахождения (учета) - код "213".

На титульном листе над полем, где проставляются подписи лиц, ответственных за достоверность сведений в Декларации, если отчетность подтверждает руководитель организации, ставится "1", если представитель налогоплательщика - код "2".

Лист 02 Расчет налога на прибыль организаций

В Лист 02 и в Приложения к нему введена кодировка признака налогоплательщика, ставится код "1"- по иным видам деятельности.

В новой форме Листа 02 отсутствуют строки с налоговой базой переходного периода, а суммы налога на прибыль к доплате (уменьшению) разбиты по бюджетам, раньше такая разбивка была только в разделе 1.

Строки 210, 220, 230 заполняются с учетом сумм авансовых платежей, доначисленных (уменьшенных) при камеральной налоговой проверке декларации за предыдущий отчетный период, при условии, что результаты проверки учтены налогоплательщиком в текущей декларации.

Приложение N 1 к Листу 02 Доходы
от реализации и внереализационные доходы.

Приложение N 1 дополнено новыми строками.

Строка 023 - указывается выручка от реализации предприятия как имущественного комплекса на основании положений ст.268.1 НК РФ (в строку 010 не включается).

Строка 103 - указываются внереализационные доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (за исключением перечисленных в ст. 251 НК РФ).

Строка 200 - сумма доходов, не учитываемых при определении налоговой базы (ст.251 НК РФ).

Приложение N 2 к Листу 02 Расходы, связанные с производством
и реализацией, внереализационные расходы и убытки,
приравниваемые к внереализационным расходам.

Приложение N 2 изменилось существенно.

Добавлена строка 047 в которой отражаются расходы на приобретение права на земельные участки (п.1, 2 ст.264.1 НК РФ), общая сумма затрат на землю из стр. 047 расшифровывается в строках 048-051 вышеуказанного приложения.

Строка 055 - указывается стоимость реализованных имущественных прав (ранее по стр.050), внесено уточнение в название строки: в ней не учитывается стоимость прав требований долей, паев, перечисленных в Приложении N 3 к Листу 02.

Введены новые строки.

Строка 061 - указывается стоимость чистых активов предприятия, реализованного как имущественный комплекс.

Строка 110 - указывается сумма убытка от реализации права на земельный участок, относящаяся к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

Строка 120 - отражаются суммы надбавки, уплачиваемой покупателем предприятия как имущественного комплекса и относящейся к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

Сумма начисленной амортизации за отчетный (налоговый) период, в том числе по нематериальным активам, отражается по строкам 131 и 132 соответственно (ранее по строкам 400 и 401). Эти сведения приводятся справочно.

Строка 204 - расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, объектов незавершенного строительства и иного имущества, охрана недр и другие аналогичные работы. В этой строке также отражаются суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации и расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж, который не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества).

Строка 205 - указываются на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных или долговых обязательств, возмещение причиненного ущерба.

Приложение N 3 к Листу 02 Расчет суммы расходов, финансовые
результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли
с учетом положений статей 264.1, 268, 268.1, 275.1, 276, 279, 323 НК РФ
(за исключением отраженных в Листе 05).

Строка 010 - указывается количество реализованных объектов амортизируемого имущества, а не количество сделок, как ранее.

Введена новая строка 201, в которой отражается сумма убытков, не учитываемых для целей налогообложения в текущем отчетном (налоговом) периоде, а также убытки по объектам обслуживающих производств и хозяйств, признаваемые при налогообложении прибыли.

Строки 240-260 - отражаются данные по операциям, связанным с реализацией прав на земельные участки (п.5 ст.264.1 НК РФ).

Убыток от реализации права на земельный участок отражается в строке 260 и определяется по каждому участку отдельно.

Строки 270-290 - отражаются данные от реализации долей, паев в соответствии со ст. 268 НК РФ. Убыток от реализации долей, паев для целей налогообложения прибыли не признается, так как пп. 2.1 ст. 268 НК РФ не распространяется на нормы, установленные п.2 ст. 268 НК РФ.

Строка 320 - указывается величина превышения цены покупки предприятия как имущественного комплекса над стоимостью его чистых активов, то есть надбавка к цене, признаваемая расходом и учитываемая в целях налогообложения согласно пп.1 п.3 ст.268.1 НК РФ.

Строка 330 - отражается величина превышения стоимости чистых активов предприятия как имущественного комплекса над ценой его покупки, является доходом и учитывается в целях налогообложения на основании пп.2 п. 3 ст.268.1 НК РФ.

Приложение N 5 к Листу 02 Расчет распределения авансовых платежей и
налога на прибыль в бюджет субъекта РФ организацией, имеющей обособленные
подразделения.

Строка 030 - заполняется на основании данных строки 120 Листа 02.

При закрытии обособленных подразделений в течение налогового периода в декларациях по налогу на прибыль за последующие после закрытия отчетные периоды и текущий налоговый период по строке 031 указывается налоговая база в целом по организации без учета налоговой базы, приходящейся на закрытые обособленные подразделения. Разность между показателями строк 030 и 031 должна соответствовать сумме показателей по строке 050 с кодом "3" по реквизиту "Расчет составлен по закрытым обособленным подразделениям".

Строка 040 - отражается доля налоговой базы по организации без обособленных подразделений (или вместе с обособленными подразделениями, расположенными в одном регионе), определяемая в порядке, установленном ст.ст.288 и 311 НК РФ. Ссылка на ст.311 НК РФ появилась с вступлением в силу с 1 января 2008 года п. 4 данной статьи.

При наличии обособленных подразделений за пределами России приходящиеся на них суммы организация уплачивает по месту своего нахождения.

Как заполнить Приложение N 5 при наличии обособленных подразделений за рубежом разъяснено в письме Минфина России от 17.04.2008 г. N 03-03-05/39.

В Приложение N 5 введена новая строка 121 - в ней отражаются ежемесячные авансовые платежи на 1 квартал следующего налогового периода. Показатели поданной строке заполняются в декларации за 9 месяцев 2008 года. В данной строке приводятся уточненные данные при корректировке (уточнении) ежемесячных авансовых платежей при закрытии обособленных подразделений в 4 и 1 кварталах календарного года.

По реквизиту "Возложение обязанности по уплате налога на обособленное подразделение" проставляется "1" или "0". Ранее в данном поле ставился знак "V".

Межрайонная инспекция ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Тульской области