Разъяснения Межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Тульской области "Применение налога на добавленную стоимость в отношении посреднических услуг, оказываемых российской организацией на основании агентского договора"

Межрайонная инспекция ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Тульской области направляет для сведения разъяснения ФНС России по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении, посреднических услуг, оказываемых российской организацией на основании агентского договора, доведенные письмом от 30.06.2008 N 3-1-10/148@.

Согласно статье 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) для целей налогообложения налогом на добавленную стоимость, установлен статьей 148 НК РФ.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории Российской Федерации (в части выполнения видов работ (оказания видов услуг), не предусмотренных подпунктами 1-4.1 данного пункта).

Поскольку оказание услуг по реализации товаров в интересах другого лица на основе агентских договоров прямо не поименовано в подпунктах 1 - 4.1 пункта 1 статьи 148 НК РФ, необходимо руководствоваться положением подпункта 5 пункта 1 статьи 148 НК.

При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 148 НК РФ местом осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя, выполняющих виды работ (оказывающих виды услуг), не предусмотренные подпунктами 1 - 4.1 пункта 1 указанной статьи, считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия этой организации или индивидуального предпринимателя на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в Российской Федерации (если работы выполнены (услуги оказаны) через это постоянное представительство) либо места жительства индивидуального предпринимателя.

Таким образом, местом реализации посреднических услуг, оказываемых российской организацией на основании агентского договора, является территория Российской Федерации, и, соответственно, такие услуги признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Пунктом 1 статьи 156 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу по налогу на добавленную стоимость как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.

Межрайонная инспекция ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Тульской области