Вопрос: Как рассчитывать авансовый платеж по налогу на имущество? (СофтЭксперт, N 6, июнь 2009 г.)

Вопрос: Как рассчитывать авансовый платеж по налогу на имущество?

Авансовый платеж по итогам отчетного периода рассчитывается по формуле (п. 4 ст. 382 НК РФ, разд. IV и V Порядка заполнения налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций, утвержденного Приказом Минфина России от 20.02.2008 N 27н (далее - Порядок заполнения налогового расчета)):

АП = (СрСт - СрСтл) х НСт / 4 - АПл,

где

АП - авансовый платеж за отчетный период;

СрСт - средняя стоимость имущества за отчетный период;

СрСтл - средняя стоимость имущества, необлагаемого в связи с предоставлением льготы по освобождению от налога на имущество;

НСт - налоговая ставка;

АПл - сумма авансового платежа, которая не уплачивается в бюджет в связи с предоставлением льготы по уменьшению налога к уплате.

Чтобы применить эту формулу, нужно последовательно произвести следующие действия.

1. Определить объект налогообложения, в том числе:

- исключить из расчета имущество, которое объектом налогообложения не признается;

- выделить группы (объекты) основных средств, по которым авансовые платежи рассчитываются отдельно.

Обратите внимание! Налог на имущество (авансовые платежи) рассчитывается пообъектно только в отношении недвижимости, расположенной вне места нахождения организации или ее обособленного подразделения с отдельным балансом. В отношении другого имущества (в частности, имущества на балансе головной организации или обособленного подразделения) налог рассчитывается в целом по группе имущества. На это указал Минфин России в п. 1 Письма от 19.03.2008 N 03-05-05-01/16.

2. Рассчитать среднюю стоимость имущества за отчетный период (базу для начисления авансовых платежей), в том числе применить льготы в виде освобождения от уплаты налога определенного имущества.

3. Умножить базу для начисления авансовых платежей на налоговую ставку и выделить 1/4 от полученного произведения.

4. Применить льготы по уменьшению суммы налога к уплате.

Обратите внимание! На практике зачастую возникает вопрос, как правильно рассчитывать и уплачивать авансовые платежи по налогу на имущество - с копейками или без. Следует отметить, что решается он неоднозначно. Глава 30 НК РФ не содержит специальных указаний на этот счет, и можно сделать вывод, что рассчитывать авансовые платежи нужно с копейками. Однако в Порядке заполнения налогового расчета предусмотрено, что все стоимостные показатели в строках отчетности должны отражаться без копеек. При этом значения менее 50 коп. отбрасываются, а 50 коп. и более округляются до полного рубля (п. 2.7 разд. II Порядка заполнения налогового расчета). Исходя из этого вы и в бухгалтерском учете отразите сумму авансового платежа без копеек. Ведь счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" кредитуется на суммы, причитающиеся к уплате по налоговым декларациям (расчетам) (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Таким образом, если вы будете заполнять отчетность в соответствии с Порядком заполнения налогового расчета, а уплачивать авансовые платежи исходя из расчета с копейками, у вас могут возникнуть некоторые расхождения.

Отметим, что налоговики, как правило, ориентируются на показатели, отраженные в отчетности. А это означает, что если при расчете аванса у вас получилась сумма, к примеру, 9500,62 руб. и в отчетности вы округлите ее до 9501 руб., то и заплатить вам придется 9501 руб. Иначе на сумму недоплаты вам начислят пени.

Межрайонная инспекция ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Тульской области

Газета "СофтЭксперт", N 6, июнь 2009 г.