Разъяснения Межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Тульской области "О доходах, не подлежащих налогообложению НДФЛ"

Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Тульской области сообщает, что письмом Минфина РФ от 04.06.2009 N 03-04-07-01/190 разъясняется порядок применения статьи 217 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс).

Перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) налогом на доходы физических лиц (НДФЛ), установлен в статье 217 Кодекса. В частности, п. 1 ст. 217 Кодекса устанавливает, что не подлежат обложению НДФЛ (освобождаются от налогообложения) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам.

То есть в соответствии с данным пунктом ст. 217 Кодекса освобождаются от налогообложения не любые государственные пособия и выплаты, поскольку прямо перечислены виды пособий как исключаемые из освобождаемых, так и освобождаемые от налогообложения. При этом и те, и другие поименованные пособия имеют характер возмещения утраты гражданами источника доходов.

Для освобождения от налогообложения некоторых пособий иного вида как, например, отдельных видов компенсационных выплат, соцпособий малоимущим категориям граждан, средств материнского капитала, выплат на приобретение или строительство жилья, средств в виде компенсации части родительской платы за содержание ребенка в образовательных учреждениях в ст. 217 Кодекса предусмотрены специальные нормы, содержащиеся, в частности, в п.п. 3, 8, 34, 36 и 42 данной статьи. Освобождение от налогообложения каких-либо иных видов выплат, прямо не указанных в статье 217 Кодекса и, в частности, в ее пункте 1, возможно только путем дополнения перечня таких освобождаемых от налогообложения доходов.

Что касается компенсационных выплат, освобождаемых от налогообложения в соответствии с пунктом 3 ст. 217 Кодекса, то документальное подтверждение расходов требуется в тех случаях, когда сама компенсация имеет характер возмещения расходов, как, например, компенсации, предусмотренные статьей 164 Трудового кодекса РФ. К таким выплатам относятся, в частности, денежные компенсации педагогическим работникам в целях содействия их обеспечения книгоиздательской продукцией и периодическими изданиями.

Однако в отдельных случаях такого рода компенсации также не требуют документального подтверждения в целях освобождения от налогообложения.

Например, в абзаце 10 пункта 3 ст. 217 Кодекса предусмотрено, что при непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и не более 2500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке.

Компенсации иного рода, например, компенсации работникам, привлекаемым к исполнению государственных или общественных обязанностей, компенсации морального вреда, не связаны с возмещением расходов налогоплательщика и, соответственно, для целей налогообложения не требуют документального подтверждения каких-либо расходов.

Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Тульской области