Разъяснения Межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Тульской области "НДС: изменения в НК РФ"

Разъяснения Межрайонной Инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Тульской области "НДС: изменения в НК РФ"

Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Тульской области доводит до сведения изменения, внесенные в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом от 17.12.2009 N318ФЗ в связи с введением заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость". Указанный закон закрепил порядок зачета (возврата) НДС, заявленного в декларации к возмещению, до завершения ее камеральной проверки.

Применять новый порядок возмещения НДС можно по декларациям, представленным начиная с I квартала 2010 г. (п. 5 ст. 4 Федерального закона от 17.12.2009 N318ФЗ).

1.1. Заявительный порядок возмещения НДС

Согласно п. 2 ст. 176.1 НК РФ применять ускоренный порядок возврата (зачета) НДС вправе:

организации, у которых совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ, уплаченных за предшествующие три календарных года, предшествующие году, в котором подается заявление о применении заявительного порядка возмещения налога, без учёта сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации и в качестве налогового агента, составляет не менее 10 млрд. руб.

на момент подачи декларации по НДС и заявления о применении ускоренного порядка возмещения налога эти организации должны существовать не менее трех лет;

налогоплательщики, предоставившие банковскую гарантию на полную сумму налога, заявленного к возмещению. Гарантия должна быть безотзывной и непередаваемой со сроком действия не менее восьми месяцев со дня подачи декларации, в которой налог заявлен к возмещению, а также должна допускать бесспорное списание средств со счета гаранта при неисполнении им требований об уплате по гарантии (п. 6 ст. 176.1 НК РФ). Выдать гарантию может только банк, включенный в соответствующий перечень кредитных организаций, который ведется Минфином России.

Для внесения в данный перечень банк должен отвечать следующим требованиям (п. 4 ст. 176.1 НК РФ):

наличие лицензии ЦБ РФ,

ведение деятельности не менее пяти лет,

размер уставного капитала не менее 500 млн. руб. и собственных средств не менее 1 млрд. руб.,

соблюдение обязательных нормативов для кредитных организаций

отсутствие требования ЦБ РФ о принятии мер по финансовому оздоровлению.

Для использования нового порядка налогоплательщик не позднее пяти дней с момента представления декларации подает в инспекцию соответствующее заявление. В нем указываются реквизиты банковского счета для перечисления возмещаемых сумм НДС и обязательство налогоплательщика вернуть полученную (зачтенную) сумму (в том числе проценты, предусмотренные ст. 176.1 НК РФ), если по итогам камеральной проверки декларации в возмещении будет отказано (полностью или частично) (п. 7 ст. 176.1 НК РФ).

Решение о зачете или возврате заявленной суммы НДС принимается налоговым органом в течение пяти дней с момента подачи соответствующего заявления. О принятом инспекцией решении (о возмещении либо об отказе в возмещении налога) в течение пяти дней с даты принятия соответствующего решения доводится сообщение налогоплательщику (в письменной форме) (п. 8 ст. 176.1 НК РФ).

Если на момент вынесения решения о возмещении НДС в заявительном порядке у налогоплательщика имеется задолженность по налогам (пеням, штрафам), то инспекция самостоятельно погашает ее за счет суммы налога, возмещаемой в ускоренном порядке. Поручение на возврат налога на следующий рабочий день после принятия налоговым органом соответствующего решения направляется в территориальный орган Федерального казначейства, который в течение пяти дней должен вернуть указанную сумму налогоплательщику.

При нарушении сроков возврата НДС налогоплательщику выплачиваются проценты исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ (действующей в том периоде) за каждый день просрочки, начиная с 12го дня после подачи заявления о применении нового порядка возмещения налога (п. 10 ст. 176.1 НК РФ).

Если по результатам камеральной проверки декларации возмещенная в заявительном порядке сумма НДС превышает ту, которая должна быть возмещена, решение о зачете (возврате) отменяется.

Налогоплательщик, в пятидневный срок после получения требования о возврате налога, обязан вернуть (полностью или частично) в бюджет денежные средства, полученные им (зачтенные ему) в заявительном порядке (налог и, если были перечислены, проценты за просрочку возмещения), а также уплатить проценты за пользование бюджетными средствами, исходя из двукратной ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в тот период (п. 17 ст. 176.1 НК РФ).

Обратите внимание: затраты на уплату указанных процентов нельзя будет учесть в расходах при расчете налога на прибыль (соответствующее изменение внесено в п. 2 ст. 270 НК РФ).

Согласно п. 19 ст. 176.1 НК РФ составляется требование о возврате возмещенной суммы налога по форме утвержденной ФНС России, которое передается налогоплательщику (его представителю) лично под расписку или направляется по почте заказным письмом (считается полученным по истечении шести дней после отправления).

Если налогоплательщик, который предоставил банковскую гарантию, не уплатил ранее возмещенную сумму налога, то на шестой день после получения плательщиком требования о возврате налоговый орган направляет в банк требование об уплате денежных средств по гарантии.

При неуплате налогоплательщиком в установленный срок сумм, указанных в требовании о возврате, а также при невозможности уплаты данных сумм по банковской гарантии, в связи с истечением ее срока действия, ранее возмещенный налог взыскивается в принудительном порядке за счет средств на счетах в банках или иного имущества налогоплательщика в соответствии со ст. ст. 46 и 47 НК РФ.

1.2 Товары, ввозимые на территорию РФ без таможенного контроля и таможенного оформления, облагаются НДС в соответствии с международными договорами.

Федеральным законом от 17.12.2009 N318ФЗ изменена ст. 152 НК РФ, регулирующая особенности налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу РФ при отсутствии таможенного контроля и таможенного оформления.

Налог с указанных товаров будет взиматься налоговыми органами в порядке, предусмотренном соответствующим международным договором (ст. 152 НК РФ).

Данное положение вступит в силу со II квартала 2010 г. (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 17.12.2009 N 318ФЗ).

Изменения по НДС, вступившие в силу с января 2010 г.

Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Тульской области доводит до сведения изменения по НДС, внесенные Федеральным законом от 26.11.2008 N224ФЗ, Федеральным законом от 25.11.2009 N281ФЗ, Федеральными законом от 28.11.2009 N287ФЗ, которые вступили в силу с 1 января 2010 г.

1. Документы, подтверждающие применение нулевой ставки НДС при экспорте, подаются в инспекцию в течение 180 календарных дней.

В соответствии с п.9 ст.165 НК РФ для подтверждения нулевой ставки НДС установлен срок в 180 календарных дней с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов.

Федеральным законом от 26.11.2008 N224ФЗ данный срок был увеличен на 90 дней в отношении товаров, помещенных под соответствующий таможенный режим в период с 1 июля 2008 г. по 31 декабря 2009 г.

Этот период закончился, и с 1 января 2010 г. при помещении товаров под таможенный режим экспорта документы, подтверждающие применение нулевой ставки НДС, вновь необходимо представлять в налоговый орган в течение 180 календарных дней с даты помещения товаров под указанный таможенный режим (п. 9 ст. 165 НК РФ).

2. Новые льготы по НДС для управляющих компаний, товариществ собственников жилья и жилищностроительных кооперативов

С 1 января 2010 г. Федеральным законом от 28.11.2009 N287ФЗ в ст. 149 НК РФ внесены дополнения, согласно которым введены две новые льготы:

в пп. 29 п. 3 ст. 149 НК РФ от НДС освобождается реализация коммунальных услуг.

в пп. 30 п. 3 ст. 149 НК РФ не облагаются НДС услуги по содержанию общего имущества в многоквартирном доме и ремонту такого имущества.

В соответствии с внесенными поправками применить льготу могут управляющие организации, жилищностроительные, жилищные или иные специализированные потребительские кооперативы, созданные для удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающие за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги.

Применяются данные льготы при соблюдении двух условий:

вопервых, оказывать услуги должны именно те организации, которые перечислены в пп. 29, 30 п. 3 ст. 149 НК РФ, если коммунальные услуги жильцам оказывает напрямую какаялибо снабжающая организация, то льготу применить она не сможет;

вовторых, данные услуги должны приобретаться перечисленными ранее компаниями непосредственно у организаций коммунального комплекса, поставщиков электроэнергии, газоснабжающих организаций, а также у компаний и предпринимателей, непосредственно оказывающих услуги по содержанию общего имущества и ремонту в многоквартирном доме.

Налогоплательщики могут отказаться от применения этих льгот в порядке, предусмотренном п. 5 ст. 149 НК РФ.

Федеральным законом от 28.11.2009 N287ФЗ введен п. 3 ст. 162 НК РФ, согласно которому средства, поступающие указанным организациям на формирование резерва для проведения текущего и капитального ремонта общего имущества в многоквартирном доме, не включаются в базу по НДС.

3. Передача некоммерческим организациям имущества в безвозмездное пользование на ведение уставной деятельности не облагается НДС

С 1 января 2010 г. не облагаются НДС услуги по передаче некоммерческим организациям в безвозмездное пользование для ведения ими уставной деятельности государственного или муниципального имущества, которое не закреплено за государственными или муниципальными предприятиями и учреждениями и составляет государственную казну РФ, субъекта РФ или муниципальную казну (пп. 10 п. 2 ст. 146 НК РФ).

4. Переуступка требований по договору займа или кредитному договору освобождается от НДС

С 2008 г. согласно пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ от обложения НДС освобождаются:

уступка (приобретение) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договора займа (в денежной форме) или кредитного договора;

исполнение заемщиком обязательств перед новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки.

Минфин России в Письме от 12.01.2009 N030711/1 разъяснял, что это освобождение может применяться только первоначальным кредитором при уступке указанных прав (требований), а также при исполнении заемщиком обязательств перед новым кредитором. При приобретении денежного требования у третьих лиц в соответствии с п. 4 ст. 155 НК РФ, согласно которому налоговая база определяется как сумма превышения доходов, полученных от должника или при последующей переуступке, над расходами по приобретению данного требования, дальнейшая переуступка прав (требований) по договору займа или кредита, под освобождение не подпадала.

В соответствии с поправками в пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ с 2010 г. освобождение может применяться при переуступке прав требования, вытекающих из договора займа или кредита, а также исполнении заемщиком обязательств перед теми кредиторами, к которым в результате переуступки перешло это требование.

5. Ввоз на территорию РФ ряда культурных ценностей не облагается НДС

Не облагается НДС ввоз на таможенную территорию РФ следующих культурных ценностей (пп. 4 ст. 150 НК РФ):

приобретенных за счет средств бюджетов;

полученных в дар государственными и муниципальными учреждениями культуры, государственными и муниципальными архивами;

передаваемых в качестве дара учреждениям, отнесенным к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов РФ.

Ранее согласно пп. 4 ст. 150 НК РФ освобождение предоставлялось только при ввозе художественных ценностей, передаваемых в дар учреждениям, которые являются особо ценными объектами культурного и национального наследия народов РФ.

6. Реализация космической техники военного и двойного назначения облагается НДС по нулевой ставке

В космической деятельности нулевая ставка НДС в отношении товаров (работ, услуг) применяется при реализации космической техники (включая космические объекты и объекты космической инфраструктуры) военного и двойного назначения (пп. 5 п. 1 ст. 164 НК РФ). Подтверждать правомерность применения нулевой ставки НДС будет удостоверение (либо его копия), выданное военным представительством Минобороны России, а не сертификат (пп. 4 п. 7 ст. 165 НК РФ).

Действие данных норм распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2008 г. (п. 6 ст. 17 Федерального закона от 25.11.2009 N281ФЗ).

7. Особенности обложения НДС операций РЕПО и операций с финансовыми инструментами срочных сделок

Операции РЕПО (включая денежные суммы, которые должны быть уплачены за предоставление ценных бумаг по таким операциям), а также займы ценными бумагами освобождаются от обложения НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).

В пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ внесено уточнение, в соответствии с которым от обложения НДС не освобождается реализация базисного актива финансовых инструментов срочных сделок.

Пункт 6 ст. 154 НК РФ дополнен правилами определения налоговой базы по НДС при реализации ФИСС, не обращающихся на организованном рынке, а также базисного актива финансовых инструментов (контрактов), обращающихся на организованном рынке и предполагающих поставку базисного актива.

В п. 4 ст. 170 НК РФ уточнен порядок расчета пропорции для раздельного учета сумм входящего НДС в отношении ФИСС.