Вопрос: Необходимо ли восстановить суммы НДС, принятые к вычету при приобретении товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, в случае возврата реализованных товаров в связи с претензией к их качеству?

Если товар возвращен в связи с претензией к его качеству и дальнейшей реализации не подлежит, продавец будет вынужден его списать.

Следовательно, возвращенный продавцу товар в дальнейшем не может быть использован им для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

Исчерпывающий перечень случаев восстановления налога представлен в п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ. Рассматриваемая ситуация в нем не поименована, соответственно, обязанность восстановить налог в этом случае НК РФ не предусмотрена.

Однако, по мнению Минфина России, по возвращенному товару, который не используется для осуществления облагаемых НДС операций, сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в том налоговом периоде, в котором возвращенные товары приняты продавцом к учету (п. 4 Письма Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/29).

Регистрация счетов в книге продаж при восстановлении указанных сумм налога производится в порядке, установленном п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914. Для восстановления НДС, ранее принятого к вычету, необходимо сделать запись в книге продаж на основании счета-фактуры, полученного от поставщика при покупке этого товара. Сделать это следует в том налоговом периоде, когда не подлежащие дальнейшей реализации товары были возвращены и приняты к учету.

В налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденной Приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136н, сумма восстановленного налога указывается в графе 6 по строке 190 разд. 3 "Суммы налога, подлежащие восстановлению, ранее правомерно принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам".

Согласно договору поставки товаров покупатель обязан перечислить сумму предоплаты в размере 20 процентов от цены договора. Однако покупатель перечислил предоплату в большем размере, чем было указано в договоре, а именно 30 процентов от цены договора. Поставщик, соответственно, выставил счет-фактуру на сумму предоплаты в размере 30 процентов цены договора. В каком размере покупатель вправе принять к вычету сумму НДС?

Налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость на налоговые вычеты, установленные ст. 171 Налогового кодекса РФ.

В частности, у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 12 ст. 171 НК РФ).

При этом указанные вычеты, согласно п. 9 ст. 172 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, и при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.

Таким образом, одним из условий для принятия к вычету сумм НДС при перечислении покупателем сумм предоплаты является то, что договор должен предусматривать перечисление таких сумм. В том случае, если договор не содержит условия о предоплате, принять к вычету сумму НДС с суммы перечисленной предоплаты покупатель не вправе.

Аналогичную позицию высказал Минфин России в Письме от 06.03.2009 N 03-07-15/39.

Учитывая мнение финансового ведомства, а также исходя из буквального толкования положений п. 9 ст. 172 НК РФ к вычету принимается сумма НДС с той суммы предоплаты, которая предусмотрена договором. Если договором четко предусмотрено условие о том, что сумма предоплаты составляет 20 процентов от цены договора, то покупатель вправе принять к вычету сумму НДС с той суммы предоплаты, которая предусмотрена договором, даже если фактически покупатель перечислил больше.

В том случае, если в договоре указано, что предоплата, например, составляет не менее 20 процентов цены договора, покупатель в случае перечисления большей суммы вправе принять к вычету сумму НДС, исчисленную с суммы фактически произведенной предоплаты, указанной в счете-фактуре и документах, подтверждающих фактическое перечисление сумм предоплаты.

На настоящий момент официальные разъяснения по рассматриваемой ситуации отсутствуют. Однако, на наш взгляд, в рассматриваемой ситуации во избежание споров с налоговыми органами следует принять к вычету сумму НДС с суммы предоплаты, предусмотренной договором, т.е. 20 процентов от цены договора.