Вопрос: Федеральный закон от 25.11.2009 года N 281-ФЗ, вступивший в силу с 01.01.2010 года, внес изменения в пункт 11 ст. 250 и подпункт 5 пункта 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ в части отмены переоценки полученных и выданных авансов, выраженных в иностранной валюте. При этом пункт 8 ст. 271 и пункт 10 ст. 272 НК РФ остались без изменений. (СофтЭксперт, N 8 (85), август 2010 г.)

Вопрос: Федеральный закон от 25.11.2009 года N 281-ФЗ, вступивший в силу с 01.01.2010 года, внес изменения в пункт 11 ст. 250 и подпункт 5 пункта 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ в части отмены переоценки полученных и выданных авансов, выраженных в иностранной валюте. При этом пункт 8 ст. 271 и пункт 10 ст. 272 НК РФ остались без изменений.
Вправе ли организация с 01.01.2010 в целях исчисления налога на прибыль при реализации или приобретении активов, стоимость которых выражена в иностранной валюте, действовать следующим образом:
1) при получении/выдаче аванса курсовую разницу с аванса на последнее число отчетного периода не рассчитывать (до момента перехода права собственности);
2) доходы/расходы (доход от реализации актива/первоначальная стоимость актива) определять по курсу на дату признания дохода/расхода (по дате перехода права собственности);
3) в момент признания дохода/расхода (реализации актива/принятия к учету актива) рассчитывать курсовую разницу с обязательства (требования) по оплате (в размере, определяемом исходя из величины аванса и разницы между курсом на дату выдачи/получения аванса и курсом на дату перехода права собственности)?

Министерство финансов Российской Федерации, письмо от 2 апреля 2010 г. N 03-03-06/1/215

Федеральным законом от 25.11.2009 года N 281-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", вступившим в силу с 01.01.2010, внесены изменения в пункт 11 статьи 250 и подпункт 5 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), касающиеся отмены переоценки полученных и выданных авансов, выраженных в иностранной валюте.

Так, на основании пункта 11 статьи 250 и подпункта 5 пункта 1 статьи 265 Кодекса в составе доходов (расходов) налогоплательщиков для целей налогообложения прибыли организаций учитываются положительные (отрицательные) курсовые разницы, возникающие от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов выданных (полученных)), в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

Из положений пункта 8 статьи 271 и пункта 10 статьи 272 Кодекса следует, что доходы (расходы), выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком РФ на дату признания соответствующего дохода (расхода).

Таким образом, с 1 января 2010 года при получении организацией аванса в иностранной валюте дохода в виде положительной курсовой разницы, так же как и расхода в виде отрицательной курсовой разницы, в целях исчисления налога на прибыль у нее не возникает.

Учитывая изложенное, считаем, что стоимость имущества, оплаченного в иностранной валюте путем предварительной (до фактической поставки) и последующей (после фактической поставки) оплаты, может определяться по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату перечисления аванса (даты перечисления авансов, если предварительная оплата осуществлялась в несколько этапов) в части, приходящейся на предварительную оплату, и на дату перехода права собственности в части последующей оплаты.

Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Тульской области