Разъяснения Управления ФНС России по Тульской области "Об изменениях в главе 23 НК РФ, касающихся налогообложения НДФЛ членов кредитных потребительских кооперативов"

Управление Федеральной налоговой службы по Тульской области обращает внимание налогоплательщиков - кредитных потребительских кооперативов, что в главу 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ внесены изменения Федеральным законом от 27.07.2010 г. N 207-ФЗ, касающиеся налогообложения НДФЛ выплат членам указанных кооперативов.

Федеральный закон от 27.07.2010 г. N 207-ФЗ "О внесении изменений главу 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 207-ФЗ) опубликован 30.07.2010. в "Российской газете", N 168.

Формирование фондов финансовой взаимопомощи кредитных кооперативов осуществляется, в том числе, за счет привлеченных личных средств членов таких кооперативов. Денежные средства фонда используются кредитными потребительскими кооперативами для предоставления займов своим членам (пайщикам). В настоящее время доходы членов кредитных потребительских кооперативов в виде платы за использование их денежных средств подлежат налогообложению НДФЛ в полном объеме. В целях повышения привлекательности для граждан кредитных кооперативов как микрофинансовых институтов, а также снижения налоговой нагрузки на отдельные виды доходов членов кредитных потребительских кооперативов внесены поправки в Налоговый кодекс РФ.

В соответствии со ст. 2 Закона N 207-ФЗ названные изменения вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона N 207-ФЗ и не ранее 1 числа очередного налогового периода по НДФЛ (то есть с 1 января 2011 года).

Уплата НДФЛ членами кредитных потребительских кооперативов

В соответствии с п.1 ст.1 Закона N 207-ФЗ глава 23 "Налог на доходы физических лиц НК РФ дополнена статьей 14.1 следующего содержания.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеется в виду статья 214.2.1. НК РФ

"Статья 14.1 Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива

В отношении доходов в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, налоговая база определяется как превышение суммы указанной платы, процентов, начисленных в соответствии с условиями договора, над суммой платы, процентов, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты."

Таким образом, с 01.01.2011 г. указанные доходы членов кредитных потребительских кооперативов освобождены от налогообложения НДФЛ в части действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной на пять процентных пунктов.

Доходы, не подлежащие налогообложению

В соответствии с п. 2 ст. 1 Закона N 207-ФЗ статья 217 НК РФ, устанавливающая перечень доходов, не подлежащих налогообложению НДФЛ, дополнена пунктом 27.1 следующего содержания:

"27.1) доходы в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, если:

указанные плата, проценты выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на пять процентных пунктов, в течение периода, за который начислены указанные плата, проценты;

проценты, исходя из которых рассчитана сумма платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), проценты за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, которые на дату заключения договора либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенную на пять процентных пунктов, при условии, что в течение периода начисления процентов размер процентов по договору не повышался и с момента, когда процентная ставка по договору превысила ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенную на пять процентных пунктов, прошло не более трех лет;".

Таким образом, с 01.01.2011 г. указанные доходы не подлежат налогообложению НДФЛ.

Налоговые ставки

В соответствии с п. 3 ст. 1 Закона N 207-ФЗ пункт 2 статьи 224 НК РФ, устанавливающий перечень доходов, в отношении которых применяется налоговая ставка 35%, дополнен абзацем следующего содержания:

"в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, в части превышения размеров, указанных в статье 214.2.1 настоящего Кодекса.".

Таким образом, с 01.01.2011 г. в отношении указанных доходов применяется налоговая ставка НДФЛ в размере 35%.

УФНС России по Тульской области