Разъяснения Межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Тульской области "Учетная политика на 2011 год"

Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Тульской области напоминает порядок составления учетной политики на 2011 год.

При составлении учетной политики для целей налогового учета на 2011 г. следует руководствоваться изменениями, внесенными в Налоговый кодекс Российской Федерации, Федеральными законами: от 27.07.2010 г. N 229-ФЗ, от 03.11.2010 г. N 287-ФЗ, от 29.11.2010 г. N 324-ФЗ, от 03.11.2010 г. N 285-ФЗ, от 27. 11.2010 г. N 309-ФЗ, от 28.12.2010 г. N 395-ФЗ, 27.11.2010 г. N 306-ФЗ, 25.11.2010 г. N 281-ФЗ

ГАРАНТ:

По-видимому,в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Дату Федерального Закона N 281-ФЗ следует читать как "от 25 ноября 2009 г."

В отличие от приказа об учетной политике для бухгалтерского учета, учетная политика для целей налогового учета может приниматься ежегодно с соблюдением принципа последовательности применения норм и правил налогового учета.

Учетная политика для целей налогообложения - это выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика (ст. 11 НК РФ).

Порядок ведения налогового учета разрабатывается организациями самостоятельно и закрепляется в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя (ст. 313 НК РФ).

В статьях 313 и 314 НК РФ установлены требования к налоговой учетной политике.

Учетная политика для целей налогообложения должна формироваться исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета (ст. 313 НК РФ). То есть выбранные организацией способы учета должны применяться последовательно от одного налогового периода к другому.

Изменение порядка учета отдельных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета.

Внесение изменений в учетную политику при изменении применяемых методов учета возможно с начала налогового периода (года).

При изменении законодательства о налогах и сборах изменения в учетную политику вносятся не ранее чем с момента вступления в силу соответствующих изменений законодательства.

В случае если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.

Налоговая база по налогу на прибыль исчисляется на основании данных налогового учета.

Для ведения налогового учета организация самостоятельно разрабатывает формы регистров налогового учета и порядок отражения в них данных налогового учета.

Вся данная информация оформляется приложениями к учетной политике.

Налоговая учетная политика формируется организацией в конце года и применяется, начиная с 1 января следующего года.

Приказ об учетной политике на 2011 г. должен быть датирован 2010 г.

Учетная политика утверждается руководителем организации и обязательна для применения всеми филиалами, представительствами и другими подразделениями организации.

В течение года организация может дополнять учетную политику несколько раз. Никаких ограничений по количеству дополнений в нормативных документах нет.

Менять учетную политику по общему правилу можно только с начала следующего налогового периода (года).

Изменения вносятся либо в связи с изменением законодательства, либо в связи с изменением применяемых методов учета.

При этом следует учитывать, что по некоторым вопросам в отдельных статьях НК РФ установлены специальные правила, ограничивающие возможность изменения учетной политики:

Метод начисления амортизации по объектам амортизируемого имущества (налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет п.1 ст.259 НК РФ)

Порядок распределение прямых расходов на незавершенное производство и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполнение работ, оказание услуг) - в соответствии с п.1 ст.319 НК РФ подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов.

Порядок формирования стоимости приобретения товаров - в соответствии со ст. 320 НК РФ применяется в течение не менее двух налоговых периодов.

Обратите внимание. Изменение налоговой учетной политики не затрагивает данные предыдущих налоговых периодов.

Измененный способ начинает применяться с начала следующего года. При этом пересчитывать данные прошлых лет (как это требуется при изменении бухгалтерской учетной политики) не следует.

Содержание учетной политики

В учетной политике необходимо закрепить организационные вопросы ведения налогового учета. Эти вопросы актуальны для крупнейших организаций, а также имеющих обособленные подразделения.

По многим вопросам Налоговый кодекс содержит вариантные способы учета, предлагая налогоплательщикам выбрать и закрепить в учетной политике один способ из нескольких возможных. По таким вопросам организация выбирает и закрепляет в учетной политике тот способ, который будет использоваться в данной организации.

Если вопросы, Налоговым кодексом не урегулированы, или в НК РФ написано, что способ учета должен быть разработан налогоплательщиком самостоятельно, то организация самостоятельно может разработать соответствующие способы учета.

Обратите внимание, если правила учета четко определены и прописаны в НК РФ, то организация не имеет право вести учет, используя свой собственный метод. Например, гл. 25 НК РФ предусмотрен единственно возможный вариант учета процентов по привлеченным займам (кредитам). Они всегда учитываются в составе внереализационных расходов.

Поэтому при формировании учетной политики организация не может закрепить в ней иной порядок учета процентов (Письмо Минфина России от 22.10.2007 N 03-03-06/1/731).

Разработка организацией своих собственных способов (методик) учета возможна только по тем вопросам, по которым нормы закона либо не определены, либо определены нечетко, что позволяет трактовать их по-разному.

Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Тульской области