Разъяснения Межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Тульской области "О заполнении декларации по налогу на прибыль налоговыми агентами при выплате дивидендов"

Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Тульской области напоминает порядок заполнения декларации по налогу на прибыль налоговыми агентами при выплате дивидендов. Начиная, с отчетности 2010 г. введена новая форма декларации по налогу на прибыль организаций утвержденная Приказом ФНС России от 15.12.2010 N ММВ-7-3/730@, в которой были учтены изменения в порядке исчисления и уплаты налога с сумм выплачиваемых дивидендов, внесенные законодателем с начала прошлого года.

Российские организации - плательщики налога на прибыль, исполняющие обязанности налоговых агентов, представляют расчет в составе подраздела 1.3 раздела 1, а также листа 03 "Расчет налога на прибыль организаций, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)".

Суммы исчисленного налога на прибыль отражаются в декларации в раздела "А" листа 03.

Сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика - получателя

дивидендов, исчисляется налоговым агентом по формуле:

Н = К х Сн х (д - Д),

где ,

Н - сумма налога, подлежащего удержанию;

К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;

Сн - соответствующая налоговая ставка, установленная пп. 1 и 2 п. 3 ст. 284, п. 4 ст. 224 НК РФ;

д - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу

всех получателей;

Д - общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем и предыдущем отчетном (налоговом) периодах (за исключением дивидендов, указанных в пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ), к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии что данные суммы ранее не учитывались при расчете налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов.

При определении величин показателей в представленной формуле необходимо обратить внимание. Пункт 2 ст. 275 НК РФ определяет порядок исчисления налога на прибыль (НДФЛ) с дивидендов в случае, когда налоговый агент выплачивает дивиденды организациям и физическим лицам, являющимся резидентами РФ. Поэтому при расчете величины знаменателя показателя К и величины показателя д выплаты в пользу организаций и физических лиц, не являющихся резидентами РФ, не учитываются.

С 2010 г. знаменатель показателя К и показателя д - это дивиденды, подлежащие распределению между всеми российскими акционерами (физическим лицом - резидентом РФ + муниципальным образованием + организацией, владеющей акциями на праве собственности в течении не менее 365 календарных дней + организацией - резидентом РФ, применяющей общий режим налогообложения + организацией - резидентом РФ применяющей упрощенную систему налогообложения).

При расчете показателя Д (общая сумма дивидендов, полученных налоговым агентом) не включаются дивиденды, указанные в пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ (налог с которых исчислен по ставке 0%), а также дивиденды, ранее принимавшиеся к вычету при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов.

В показатель Д входят суммы дивидендов, полученные самим налоговым агентом, за вычетом удержанного с них налога, а также дивиденды полученные от иностранных организаций (Письмо Минфина России от 19.02.2008 N 03-03-06/1/114).

Порядок заполнения раздела "А" листа 03

Лист 03 заполняется применительно к каждому решению о распределении доходов от долевого участия. Если выплаты по результатам нескольких решений осуществляются в текущем периоде, то представляют несколько листов 03.

По строке 010 Листа 03 указывается сумма дивидендов, подлежащих распределению между акционерами по решению собрания акционеров, в том числе подлежащих выплате: организациям - плательщикам налога на прибыль;

акционерам (участникам), не являющимся плательщиками налога на прибыль, не являющимся юридическими лицами, субъектам РФ и иным публично-правовым образованиям;

физическим лицам - резидентам РФ;

иностранным организациям и физическим лицам, не являющимся резидентами РФ. В данную строку заносится общая сумма дивидендов, начисленная за определенный период.

По строкам 020 и 030 Листа 03 отражаются суммы дивидендов, начисленных иностранным организациям и физическим лицам, не являющимся резидентами РФ, которые не участвуют в исчислении налога на прибыль в порядке, установленном п. 2 ст. 275 НК РФ. По строкам 031 - 034 Листа 03 указываются суммы дивидендов, начисленных иностранным организациям и физическим лицам, не являющимся резидентами РФ, налоги с которых подлежат удержанию в соответствии с международными договорами РФ по налоговым ставкам ниже установленной пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ. По строке 040 Листа 03 отражаются суммы дивидендов, подлежащих распределению российским акционерам (участникам):

российским организациям - плательщикам налога на прибыль;

организациям, не являющимся плательщиками налога на прибыль;

физическим лицам, являющимся резидентами РФ.

В показатели строк 041, 042 Листа 03 включаются суммы дивидендов, подлежащих распределению между организациями, перешедшими на УСНО (пп. 2 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ), на уплату ЕНВД (п. 4 ст. 346.26 НК РФ) и единого сельскохозяйственного налога (п. 3 ст. 346.1 НК РФ).

Суммы дивидендов, подлежащих распределению между российскими организациями - плательщиками налога на прибыль, отражаются:

по строке 041 - облагаемые по ставке 9%;

по строке 042 - облагаемые по ставке 0%;

По строке 043 отражаются суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу

физических лиц - резидентов РФ, при выплате дивидендов которым исчисляется НДФЛ.

По строке 044 Листа 03 указываются дивиденды, подлежащие распределению в пользу лиц, не являющихся плательщиками налога на прибыль

Показатель строки 040 соответствует показателю д и знаменателю показателя К в формуле расчета налога, подлежащего удержанию налоговым агентом из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов.

По строкам 070 и 071 Листа 03 отражаются суммы дивидендов, полученных самим налоговым агентом от российских и иностранных организаций, за вычетом удержанного с этих сумм дивидендов налога на прибыль источником выплаты (налоговым агентом).

По строке 070 подлежат отражению суммы, которые ранее не учитывались при определении налоговой базы в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов.

Показатель строки 071 Листа 03 соответствует показателю Д в формуле расчета налога.

Используя вышеуказанные данные, налоговый агент рассчитывает сумму налога, подлежащего удержанию из доходов каждой организации-налогоплательщика - получателя дивидендов (в том числе и облагаемых по ставке 0%).

Сумма дивидендов по строке 090 Листа 03 рассчитывается путем вычитания из показателя строки 040 показателя строки 071.

Показатель строки 090 Листа 03 соответствует разности показателей д и Д в формуле расчета налога.

В некоторых случаях этот показатель может иметь отрицательную величину (например, сумма полученных дивидендов, не считая облагаемых по ставке 0%, превышает сумму распределяемых дивидендов).

Тогда обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится, а по строкам 091 - 120 ставятся прочерки.

Показатель строки 090 может отличаться от суммы показателей строк 091 и 092 на сумму дивидендов, с которой исчисляется налог на доходы физических лиц - резидентов РФ, и сумму дивидендов в пользу акционеров (участников), не являющихся плательщиками налога на прибыль.

Сумма дивидендов, налог на прибыль с которой исчисляется к удержанию с российских организаций отражается:

по строке 091 по ставке 9% (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ);

по строке 092 по ставке 0% (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ);.

Показатели определяются как сумма данных о размерах налоговых баз по каждому указанному налогоплательщику, рассчитанных по приведенной в п. 2 ст. 275 НК РФ формуле расчета суммы налога без применения налоговой ставки.

При выплате дивидендов частично (в несколько этапов) уплата налога на прибыль отражается по строкам 040 подраздела. 1.3 раздела 1 декларации на каждую выплату.

При заполнении раздела "А" необходимо указать:

1. По реквизиту "Вид дивидендов": код "1" - при выплате промежуточных дивидендов; код "2" - при выплате дивидендов по результатам финансового года.

2. По реквизиту "Налоговый (отчетный) период" - код периода, за который осуществляется распределение дивидендов (коды приведены в Приложении 1 к Порядку заполнения декларации).

3. По реквизиту "Отчетный год" - указывается конкретный год, за отчетные (налоговый) периоды которого, производятся выплата дивидендов.

Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Тульской области

Газета "СофтЭксперт" от июля 2011 г. N 7 (96)