Разъяснения Межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Тульской области "Как заполнять декларацию по налогу на прибыль Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Тульской области доводит до сведения изменения, внесенные в действующую декларацию по налогу на прибыль организаций, утвержденную Приказом ФНС России от 15 декабря 2010 г. N ММВ-7-3/730@"

Состав декларации

Организации, уплачивающие авансовые платежи ежемесячно, исходя из фактически полученной прибыли, если они осуществляют соответствующие операции, должны представлять лист 05 "Расчет налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке", (п. 1.3 Порядка заполнения).

Титульный лист

В Титульный лист внесены изменения для тех организаций, которые реорганизуются или ликвидируются.

Появилось поле, в котором следует указывать коды форм реорганизации и ликвидации:

1 - преобразование, 2 - слияние, 3 - разделение, 5 - присоединение, 6 - разделение с одновременным присоединением, 0 - ликвидация.

В другом поле надо указывать ИНН и КПП реорганизованной организации (обособленного

подразделения).

Эти поля заполняются при представлении в налоговый орган по месту учета организацией-правопреемником декларации за последний налоговый период и уточненных деклараций за реорганизованную организацию (в форме присоединения к другому юридическому лицу, слияния нескольких юридических лиц, разделения юридического лица, преобразования одного юридического лица в другое).

В случае реорганизации проставляются особые коды в поле, где указывается код места нахождения (учета).

Ранее их было три: 215 - по месту нахождения правопреемника, не являющегося крупнейшим налогоплательщиком; 216 - по месту нахождения правопреемника, являющегося крупнейшим налогоплательщиком; 224 - по месту нахождения обособленного подразделения реорганизованной организации.

В связи с появлением двух новых полей код 224 больше не используется.

Данные обособленного подразделения реорганизованной организации заполняются в реквизитах "Организация/обособленное подразделение", "ИНН/КПП реорганизованной организации (обособленного подразделения)".

Код ОКАТО указывается того муниципального образования, на территории которого находилось ликвидированное обособленное подразделение (п. 2.7 Порядка заполнения).

Авансовые платежи на I квартал

Подраздел 1.2 Раздела 1 Декларации дополнен реквизитом "Квартал, на который исчислены ежемесячные авансовые платежи".

Данный реквизит заполняется в декларациях за девять месяцев, когда в состав декларации включаются две страницы подраздела 1.2 раздела 1 с кодами "21" (I квартал) и "24" (IV квартал) при условии, если суммы ежемесячных авансовых платежей на первый квартал следующего налогового периода отличаются от суммы таких платежей на четвертый квартал текущего налогового периода (вследствие закрытия обособленных подразделений, реорганизации компании и т.п.).

Налогоплательщики, которые в соответствии с Налоговым кодексом переходят с начала следующего налогового периода на общий порядок уплаты налога, также заполняют указанный подраздел при сдаче декларации за текущий налоговый период (п. 4.3 Порядка заполнения).

Подраздел 1.3 Раздела 1

Подраздел 1.3 Раздела 1 реквизит "Вид платежа" дополнен кодом "6", который соответствует доходам в виде дивидендов (доходов от долевого участия в российских организациях).

Это доход по ценным бумагам, являющимся объектом операции РЕПО, если покупателем по первой части РЕПО является ЦБ РФ или управляющая компания паевого инвестиционного фонда, действующая в интересах этого фонда (п. 12.1 Порядка заполнения).

Лист 02 декларации

В листе 02 декларации появились новые строки 320 - 340.

В них следует отражать сумму ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в I квартале следующего налогового периода.

В декларациях за 11 месяцев эти же строки заполняют налогоплательщики, уплачивающие авансовые платежи, ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли, при переходе с начала следующего налогового периода на общий порядок уплаты налога (абз. 2 - 5 п. 2 ст. 286 НК РФ).

В строке 070 листа 02 декларации отражаются доходы, облагаемые по ставкам, отличным от ставки налога, установленной в п. 1 ст. 284 НК РФ (п. 5.3 Порядка заполнения).

Теперь строка 100 Листа 02 определяется, из показателя строки 060 вычесть показатели строк 070 - 090 и суммировать полученный результат с показателями строки 100 листа 05 и строки 530 листа 06.

Из полученного результата вычитается сумма убытка или части убытка, уменьшающая налоговую базу за отчетный (налоговый) период, указанная по строке 110 листа 02 и полученная величина заносится в строку 120 Листа 02.

Данная строка не может иметь отрицательное значение, в этом случае в данной строке ставится "0".

Обратите внимание: при заполнении строки 110 Листа 02 убыток ранее переносился в нее из строки 150 Приложения 4 к листу 02, в котором он и рассчитывался.

Теперь такой порядок применяется при заполнении деклараций за I квартал и за налоговый период.

В декларациях за иные отчетные периоды строка 110 Листа 02 определяется исходя из данных строк 160 - 180 Приложения 4 к декларации за предыдущий налоговый период, строк 010 - 130 Приложения 4 к декларации за первый квартал текущего налогового периода и строки 100 листа 02 за отчетный период, за который составляется декларация.

С 1 января 2011 г. при формировании показателей по строкам 160 и 180 Приложения 4 не учитываются убытки, полученные налогоплательщиком в период налогообложения его доходов по ставке 0% в соответствии с п. 1 ст. 283 НК РФ (п. 9.5 нового Порядка заполнения декларации).

В строке 140 Приложения 4 к листу 02 указывается налоговая база, которая используется при расчете суммы убытка предыдущих налоговых периодов, уменьшающей налоговую базу текущего налогового периода.

Показатель по строке 140 теперь должен быть равен показателю строки 100 листа 02.

Ранее показатель по строке 140 определялся как сумма показателей, отраженных по строке 100 листа 02, строке 100 листа 05 и строке 530 листа 06.

В п. 9.2 Порядка заполнения декларации исчезло условие, согласно которому показатели листов 05 и 06 учитываются по строке 140 Приложения 4 к листу 02 в части, не использованной на погашение убытка.

Приложение 1 к листу 02

Установлен иной порядок отражения сумм отклонения фактической выручки от реализации (выбытия) ценных бумаг от установленной.

В строке 021 Приложения 1 к листу 02 Декларации указывается сумма отклонения фактической выручки от реализации (выбытия) ценных бумаг обращающих на рынке

ниже установленной цены.

По строке 022 Приложения 1 отражаются суммы ценных бумаг, не обращающих на организованном рынке, при отклонении ниже минимальной (расчетной) цены сделок.

Порядок определения расчетной цены для таких бумаг в целях исчисления налога на прибыль установлен Приказом ФСФР России от 09.11.2010 N 10-66/пз-н "Об утверждении Порядка определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации".

Строка 022 Приложения 1 заполняется при условии, если отклонение не превышает 20% расчетной цены (п. 6 ст. 280 НК РФ).

По строке 100 Приложения 1 к листу 02 декларации учитываются доходы, связанные с операциями хеджирования в соответствии с требованиями п. 5 ст. 301 НК РФ (п. 6.2 Порядка заполнения декларации).

По строке 100 и по строке 106 Приложения 1 к листу 02 отражаются также доходы профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность, полученные по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке (абз. 2 и 3 п. 5 ст. 304 НК РФ).

Приложение 2 к листу 02

Если сумма отклонения выше от минимальной (расчетной) цены для обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, то она отражается в расходах по строке 071 Приложения 2 к листу 02 декларации.

По строкам 021 и 022 Приложения 1 и в строке 071 Приложения 2 к листу 02 учитываются также отклонения от стоимости инвестиционного пая.

Расходы профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность, полученные по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, отражают в строке 206 Приложения 2 к листу 02 декларации.

По строке 041 Приложения 2 к листу 02 не отражаются суммы страховых взносов в ПФР на обязательное пенсионное страхование, ФСС на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, то есть сюда не включаются страховые взносы, начисленные в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 г. N 212-ФЗ о страховых взносах.

По строкам 131 - 134 Приложения 2 к листу 02 отражаются сумма начисленной амортизации за отчетный (налоговый) период по основным средствам и по нематериальным активам независимо от того, учтено ли данное имущество на последний день отчетного (налогового) периода.

Если в учетной политике предусмотрен нелинейный метод начисления амортизации, а по объектам, относящимся к восьмой - десятой амортизационным группам, сумма амортизации начисляется линейным методом, то в Приложении 2 к листу 02 заполняются строка 131, и строка 133.

В строке 135 указывается метод начисления амортизации, который отражается в учетной политике для целей налогообложения налогом на прибыль (п. 7.1 Порядка заполнения декларации).

Приложение 5 к листу 02

При заполнении Приложения 5 к Листу 02 Декларации с кодом "3" по реквизиту "Расчет составлен" по закрытому обособленному подразделению, в Декларациях за последующие отчетные периоды и текущий налоговый период по строке 040 указывается доля налоговой базы, а по строке 050 - налоговая база в размерах, исчисленных и отраженных в Декларациях за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором оно было закрыто.

При снижении налоговой базы в целом по организации (строка 120 Листа 02) по сравнению с предыдущим отчетным периодом и отчетным периодом, после которого закрыто обособленное подразделение, подлежит уменьшению ранее исчисленный налог на прибыль как в целом по организации, так и по обособленным подразделениям, включая закрытые обособленные подразделения.

При снижении налоговой базы в целом по организации строка 050 Приложения 5 к Листу 02 Декларации по закрытому обособленному подразделению определяется путем умножения показателя по строке 040 на показатель строки 030.

В Приложениях N 5 к Листу 02 Декларации по закрытым обособленным подразделениям строки 120, 121 не заполняются, показатели остальных строк исчисляются в общеустановленном порядке.

Лист 05

Перечень кодов, которые указываются в Листе 05 по реквизиту "Вид дохода", дополнен кодом "5".

Данный код проставляется, при условии, если в листе 05 Декларации рассчитывается налоговая база по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, произведенным после 1 июля 2009 г., дата завершения которых наступает с 1 января 2010 г.

Такой расчет производят профессиональные участники рынка ценных бумаг, в том числе осуществляющие дилерскую деятельность (включая банки) и у кого есть соответствующие операции.

При учете расходов на приобретение реализованных ценных бумаг применяется метод учета ФИФО или по стоимости единицы (п. 9 ст. 280 НК РФ).

Ранее можно было применять метод ЛИФО (Федеральный закон от 25.11.2009 N 281-ФЗ).

По строке 020 листа 05 для расчета с кодом "1" по реквизиту "Вид дохода" отражается сумма отклонения фактической выручки от реализации (выбытия) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, вне организованного рынка ценных бумаг ниже минимальной цены сделок на организованном рынке на дату совершения сделки.

В данной строке также указывается и отклонение от расчетной стоимости инвестиционного пая, определенной в порядке, установленном законодательством РФ об инвестиционных фондах.

Лист 05 добавлен строкой 031, по которой, с кодом "1" по реквизиту "Вид дохода" отражается сумма отклонения фактических затрат на приобретение ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, вне организованного рынка ценных бумаг выше максимальной цены сделок на организованном рынке на дату совершения сделки, либо отклонения от расчетной стоимости инвестиционного пая, определенной в порядке, установленном законодательством РФ об инвестиционных фондах.

Если фактическая (рыночная) цена приобретения ценных бумаг находится в интервале между минимальной и максимальной ценами сделок с указанной ценной бумагой, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки, либо соответствует расчетной стоимости инвестиционного пая, определенной в порядке, установленном законодательством РФ об инвестиционных фондах, строка 031 не заполняется (п. 13.2 Порядка заполнения декларации).

Суммы строки 031 учитываются при расчете строки 040 Листа 05.

В Лист 05 добавлена строка 091, для расчета с кодом "3" по реквизиту "Вид дохода" отражается сумма убытка по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, по завершенным сделкам, которые не погашены до 1 января 2010 г. (п. 13.4 Порядка заполнения)

Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Тульской области