Письмо УФНС России по Тульской области от 13 января 2012 г. N 13-80/00217@ "О внесении изменений в форму справки 2-НДФЛ, ее формат и порядок заполнения, а также в справочники "Коды доходов" и "Коды вычетов"

Письмо Управления ФНС России по Тульской области
от 13 января 2012 г. N 13-80/00217@
"О внесении изменений в форму справки 2-НДФЛ, ее формат и порядок
заполнения, а также в справочники "Коды доходов" и "Коды вычетов"

Управление Федеральной налоговой службы по Тульской области (далее -Управление) доводит для руководства и использования в работе Приказ Федеральной налоговой службы от 06.12.2011 N ММВ-7-3/909@ "О внесении изменений в приложения к приказу Федеральной налоговой службы от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@" (далее - Приказ), которым внесены изменения в форму справки о доходах физического лица 2-НДФЛ (далее - Справка), ее формат, порядок ее заполнения, а также в справочники "Коды доходов" и "Коды вычетов".

Приказ зарегистрирован в Минюсте РФ 20.12.2011 за N 22685, опубликован в "Российской газете" от 26.12.2011 N 291 и вступил в силу с 06.01.2012, то есть распространяет свое действие, начиная со Справок за 2011 год.

Управление обращает внимание на следующие изменения, внесенные Приказом.

Изменения в форме Справки

В форме Справки (приложение N 1 к приказу ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@) наименование раздела 5 заменено на "Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода по ставке %". В первоначальном варианте Справки раздел 5 назывался "Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода".

Изменения в порядке заполнения Справки

Согласно изменениям, внесенным в Рекомендации по заполнению формы 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 20 год" (приложение к форме 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 20 год", утвержденной приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@, далее - Рекомендации) теперь налоговый агент по окончании налогового представляет по одной Справке по каждому физическому лицу, получавшему доходы от данного агента, независимо от ставок НДФЛ, которыми эти доходы облагаются. Ранее при выплате физическому лицу доходов, облагаемых НДФЛ, например, по двум ставкам, налоговый агент представлял, соответственно, две Справки - по каждой ставке налога отдельно.

Если налоговый агент выплачивал физическому лицу в течение налогового периода доходы, облагаемые по разным ставкам, разделы 3-5 Справки заполняются теперь для каждой из ставок налога.

Пример. Налоговый агент выплачивал физическому лицу в течение налогового периода доходы, облагаемые по ставкам 13% и 9%. Последовательно заполняются разделы 3-5 Справки для ставки 13%, а далее последовательно заполняются разделы 3 и 5 Справки для ставки 9%.

В разделе 3 Справки "Доходы, облагаемые налогом по ставке %" отражаются сведения о доходах, полученных физическими лицами в денежной и натуральной форме, по месяцам налогового периода. В заголовке раздела 3 Справки указывается та ставка налога, в отношении которой заполняется раздел Справки (13%, 30%, 9%, 15%, 35% или ставка, исходя из соответствующего соглашения об избежании двойного налогообложения).

В разделе 5 Справки "Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода по ставке %" отражаются общие суммы дохода и налога на доходы физических лиц по итогам налогового периода по ставке, указанной в заголовке раздела 5 Справки.

В случае, если Справка не может быть размещена на одной странице, то заполняется необходимое количество страниц. На следующей странице вверху Справки указываются: номер страницы Справки, "Справка о доходах физического лица за 20 год N от ". При этом поле "налоговый агент" заполняется на каждой странице Справки.

Определены особенности заполнения Справки по доходам от операций РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги (ст.214.3 НК РФ), и операций займа ценными бумагами (ст. 214.4 НК РФ). В первоначальном варианте Рекомендаций особенности были определены только для доходов от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок (ст. 214.1 НК РФ).

По доходам, особенности налогообложения которых, определяются статьями 214.1, 214.3 и 214.4 НК РФ, в отношении одного кода дохода может быть указано несколько кодов вычета. В этом случае первый код вычета и сумма вычета указывается напротив соответствующего кода дохода, а остальные коды вычетов и суммы вычетов, указываются в соответствующих графах строками ниже. Графы (поля) "месяц", "код дохода" и "сумма дохода" напротив таких кодов вычетов и сумм вычетов не заполняются. Общая сумма вычетов, относящихся к этому доходу не должна превышать сумму дохода.

Определены особенности заполнения Справки с признаком 2 - когда налоговым агентом не удержан (не полностью удержан) НДФЛ.

При заполнении Справки с признаком 2:

-в разделе 3 Справки указывается сумма дохода, с которой не удержан налог налоговым агентом;

-в пункте 5.1 указывается общая сумма дохода, с которой не удержан налог налоговым агентом, отраженная в разделе 3 Справки;

- в пункте 5.3 указывается общая сумма налога, исчисленная, но не удержанная;

- пункты 5.4-5.6 не заполняются.

Пример. Организация выплатила работнику зарплату в размере 5000 руб., исчислила и удержала налог в сумме 650 руб. В связи с увольнением работник получил доход в натуральной форме на сумму 500 руб. Организация исчислила налог в сумме 65 руб., но не удержала его.

При заполнения Справки с признаком 2 в разделе 3 Справки указывается сумма дохода 500 руб., а в пункте 5.3 раздела 5 Справки указывается сумма налога исчисленная - 65 руб., в пункте 5.7 раздела 5 Справки указывается сумма налога, не удержанная налоговым агентом -65 рублей.

При заполнении Справки с признаком 1 в разделе 3 Справки указывается сумма дохода 5500 руб., в пунктах 5.3-5.5 раздела 5 Справки указываются сумма налога исчисленная - 715 руб., сумма налога удержанная и перечисленная - 650 руб., а в пункте 5.7 раздела 5 Справки указывается сумма налога, не удержанная налоговым агентом - 65 рублей.

Изменения в Справочнике "Коды доходов"

Указанный справочник (приложение N 3 к приказу ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@) дополнен строками следующего содержания:

1537 Доходы в виде процентов по займу, полученные по совокупности операций РЕПО

1538 Доходы в виде процентов, полученные в налоговом периоде по совокупности договоров займа

1539 Доходы по операциям, связанным с открытием короткой позиции, являющимся объектом операций РЕПО

1541 Доходы, получаемые в результате обмена ценных бумаг, переданных по первой части РЕПО

Изменения в Справочнике "Коды вычетов"

Указанный справочник (приложение N 4 к приказу ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@) дополнен строками следующего содержания:

114 На первого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет родителю, супруге (супругу) родителя, опекуну, попечителю, приемному родителю, супруге (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок

115 На второго ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет родителю, супруге (супругу) родителя, опекуну, попечителю, приемному родителю, супруге (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок

116 На третьего и каждого последующего ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет родителю, супруге (супругу) родителя, опекуну, попечителю, приемному родителю, супруге (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок

117 На ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента в возрасте до 24 лет, являющегося инвалидом I или II группы родителю, супруге (супругу) родителя, опекуну, попечителю, приемному родителю, супруге (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок

118 В двойном размере на первого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет единственному родителю (приемному родителю) опекуну, попечителю

119 В двойном размере на второго ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет единственному родителю (приемному родителю) опекуну, попечителю

120 В двойном размере на третьего и каждого последующего ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет единственному родителю (приемному родителю) опекуну, попечителю

121 В двойном размере на ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента в возрасте до 24 лет, являющегося инвалидом I или II группы единственному родителю (приемному родителю) опекуну, попечителю

122 В двойном размере на первого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета

123 В двойном размере на второго ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета

124 В двойном размере на третьего и каждого последующего ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета

125 В двойном размере на ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента в возрасте до 24 лет, являющегося инвалидом I или II группы, одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета

210 Сумма убытка по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг и базисным активом которых являются ценные бумаги, фондовые индексы или иные финансовые инструменты срочных сделок, базисным активом которых являются ценные бумаги или фондовые индексы, уменьшающая налоговую базу по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, которые обращаются на организованном рынке

Суммы, уменьшающие налоговую базу в соответствии со статьей 214.3 Налогового кодекса Российской Федерации

211 Расходы, в виде процентов по займу, произведенные по совокупности операций РЕПО

212 Сумма превышения расходов по операциям РЕПО над доходами по операциям РЕПО, уменьшающая налоговую базу по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, рассчитанная в соответствии с пропорцией, с учетом положений абзаца третьего пункта 6 статьи 214.3 Налогового кодекса Российской Федерации

213 Расходы по операциям, связанным с закрытием короткой позиции, и затраты, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг, являющимся объектом операций РЕПО

214 Убытки по операциям, связанным с закрытием короткой позиции, и затраты, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг, являющимся объектом операций РЕПО

Суммы, уменьшающие налоговую базу в соответствии со статьей 214.4 Налогового кодекса Российской Федерации

215 Расходы в виде процентов, уплаченных в налоговом периоде по совокупности договоров займа

216 Сумма превышения расходов в виде процентов, уплаченных по совокупности договоров займа над доходами, полученными по совокупности договоров займа, уменьшающая налоговую базу по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, рассчитанная в соответствии с пропорцией, с учетом положений абзаца шестого пункта 5 статьи 214.4 Налогового кодекса Российской Федерации

217 Сумма превышения расходов в виде процентов, уплаченных по совокупности договоров займа над доходами, полученными по совокупности договоров займа, уменьшающая налоговую базу по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, рассчитанная в соответствии с пропорцией, с учетом положений абзаца шестого пункта 5 статьи 214.4 Налогового кодекса Российской Федерации.

Инспекциям, на учете в которых состоят налоговые агенты и налогоплательщики - физические лица следует довести до них вышеуказанные изменения, используя все имеющиеся в распоряжении возможности.

Приложения*: файлы "приказ-909.dос", "приказ-909-l.doc", "приказ-909-2.dос".

Советник государственной гражданской службы Российской Федерации 1 класса

Г.В. Кожевникова