Апелляционное определение СК по административным делам Красноярского краевого суда от 05 сентября 2018 г. по делу N 33а-13160/2018

Судебная коллегия по административным делам Красноярского краевого суда в составе:

председательствующего: Малякина А.В,

судей: Жуля А.В, Мирончика И.С,

при секретаре: Жданове А.В,

рассмотрела в открытом судебном заседании по докладу судьи Мирончика И.С. административное дело по административному исковому заявлению ИФНС России по Октябрьскому району г. Красноярска к Гонт Александру Викторовичу о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц и пени,

по апелляционной жалобе представителя ИФНС России по Октябрьскому району г. Красноярска Байковой М.В,

на решение Октябрьского районного суда г. Красноярска от 16 мая 2018 года, которым постановлено:

"В удовлетворении исковых требований ИФНС России по Октябрьскому району г. Красноярска к Гонт Александру Викторовичу о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц и пени отказать в полном объеме".

Заслушав докладчика, судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

ИФНС России по Октябрьскому району г. Красноярска обратилась в суд с административным иском к Гонт А.В. о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц в сумме 1651 руб. и пени в сумме 646,34 руб, а всего 2297,34 руб. Требования мотивированы тем, что 18.02.2014 года Гонт А.В. в ИФНС по Октябрьскому району г. Красноярска подал налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2013 год с суммой к оплате в бюджет 1651 руб, уточненную налоговую декларацию не представил, задолженность по налогу и пени не оплатил. 20.11.2017 года ИФНС России по Октябрьскому району г. Красноярска было подано заявление на выдачу судебного приказа на взыскание с Гонт А.В. недоимки по налогу и пени в размере 2228,85 руб. 20.11.2017 года мировым судьей судебного участка N 70 в Октябрьском районе г. Красноярска вынесен судебный приказ о взыскании недоимки, который 19.12.2017 года был отменен по заявлению ответчика.

Судом постановлено вышеуказанное решение.

В апелляционной жалобе представитель ИФНС России по Октябрьскому району г. Красноярска Байкова М.В. просит решение отменить как незаконное и необоснованное. Указывает, что полученные административным ответчиком выплаты сумм по решению суда по своей природе являются экономической выгодой, в связи с чем, являются доходом и подлежат обложению налогом на доходы физических лиц, вне зависимости от того, что их получение связано с нарушением прав физического лица как потребителя.

Разрешив вопрос о возможности рассмотрения дела в отсутствие неявившихся лиц, проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, поддержанные представителями ИФНС России по Октябрьскому району г. Красноярска Байковой М.В. и Будриной Е.В, выслушав представителя Гонт А.В. - адвоката Гонт О.В, согласившуюся с решением суда, судебная коллегия приходит к следующим выводам.

Разрешая административные исковые требования, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что взысканные решением суда в пользу Гонт А.В. суммы убытков, неустойки, процентов за пользование чужими денежными средствами, штрафа, не связаны с доходом физического лица и являются мерой ответственности за просрочку, ненадлежащее исполнение денежного обязательства, выполняют компенсационно-восстановительную функцию нарушенных прав потребителя и не относятся к налогооблагаемому доходу.

Судебная коллегия полагает, что вышеуказанный вывод суда основан на ошибочном толковании норм материального права.

Из положений статьи 57 Конституции Российской Федерации следует, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится также в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 данного Кодекса.

На основании статьи 41 Налогового кодекса Российской Федерации доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" данного Кодекса.

Перечень доходов, подлежащих налогообложению в порядке главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, приведен в статье 208 данного Кодекса и не является исчерпывающим.

Пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.

Выплаты физическим лицам, призванные компенсировать в денежной форме причиненный им моральный вред, также не относится к экономической выгоде (доходу) гражданина, что в соответствии со статьями. 41, 209 Налогового кодекса Российской Федерации означает отсутствие объекта налогообложения.

Предусмотренные Законом Российской Федерации "О защите прав потребителей" санкции носят исключительно штрафной характер. Их взыскание не преследует цель компенсации потерь (реального ущерба) потребителя. При получении по решению суда сумм неустойки, штрафа, на основании Закона Российской Федерации "О защите прав потребителей" у налогоплательщика возникает право распоряжаться полученными денежными средствами, то есть образуется доход в виде экономической выгоды в денежной форме.

Поскольку названные выплаты не поименованы в пункте 3 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, отвечают признаку экономической выгоды, они являются доходом, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке. (В пункте 7 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015 года) рассмотрен вопрос о налогообложении налогом на доходы физических лиц сумм неустойки и штрафа, выплаченных в связи с нарушением прав потребителей).

В соответствии с пунктом 3 статьи 43 Налогового кодекса Российской Федерации процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.

Как следует из материалов дела, заочным решением мирового судьи судебного участка N 70 в Октябрьском районе города Красноярка от 03 июня 2013 года, вступившим в законную силу 08.08.2013 года, с ООО "Хоум Кредит энд Финанс Банк" в пользу Гонт А.В. взысканы: сумма страхового взноса на личное страхование в размере 4028 рублей, проценты за пользование чужими денежными средствами в размере 264 рубля, неустойка в размере 4028 рублей, компенсация морального вреда в размере 500 рублей, штраф в размере 4410 рублей, расходы на оказание юридической помощи в размере 4000 рублей, а всего 17230 рублей.

18 февраля 2014 года Гонт А.В. обратился в ИФНС по Октябрьскому району г. Красноярска с налоговой декларацией по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2013 год с указанием суммы налогооблагаемого дохода в размере 12702 рублей, источника выплаты дохода - ООО "Хоум Кредит энд Финанс Банк", суммой к оплате в бюджет 1651 рубль.

24 июля 2014 года налоговый орган направил Гонт А.В. требование от N 22869 об уплате налогов и пени по состоянию на 23 июля 2014 года, в котором предложил в добровольном порядке оплатить суммы.

20 ноября 2017 года мировым судьей судебного участка N 70 в Октябрьском районе г. Красноярска вынесен судебный приказ о взыскании с Гонт А.В. недоимки по налогу и пени.

19 декабря 2017 года определением мирового судьи судебного участка N 70 в Октябрьском районе г. Красноярска судебный приказ был отменен по заявлению административного ответчика.

Учитывая положения приведенных правовых норм и фактические обстоятельства по делу, судебная коллегия полагает ошибочным вывод суда о том, что суммы процентов за пользование чужими денежными средствами в размере 264 рубля, неустойки в размере 4028 рублей, штрафа в размере 4410, взысканные в пользу Гонт А.В, не являются доходом физического лица и не подлежат налогообложению.

Таким образом, задолженность Гонт А.В. по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2013 год составит 1131 рубль 26 копеек, исходя из расчета: (264 рубля + 4028 рублей + 4410 рублей)*13%/100%).

В силу частей 3 и 4 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей на момент возникновения спорных правоотношений) пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 данного Кодекса.

Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.

Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Размер пени за период с 16 июля 2014 года по 18 декабря 2017 года составит 442 рубля 83 копеек, исходя из расчета:

Дата начала действия недоимки

Дата окончания действия недоимки

Число

дней просрочки

Недоимка

для пени/руб.

Ставка пени или 1/300*СтЦБ*1/100

Начислено пени с учетом вычета/ руб.

16.07.2014

31.12.2015

534

1131,26

0,000275

166,13

01.01.2016

13.06.2016

165

1131,26

0,000367

68,50

14.06.2016

18.09.2016

97

1131,26

0,00035

38,41

19.09.2016

26.03.2017

189

1131,26

0,000333

71,20

27.03.2017

01.05.2017

36

1131,26

0,000325

13,24

02.05.2017

18.06.2017

48

1131,26

0,000308

16,73

19.06.2017

17.09.2017

91

1131,26

0,0003

30,88

18.09.2017

29.10.2017

42

1131,26

0,000283

13,45

30.10.2017

17.12.2017

49

1131,26

0,000275

15,24

18.12.2017

17.01.2018

31

1131,26

0,000258

9,05

Итого:

442,83

При этом возврат суммы, уплаченной в качестве страхового взноса на личное страхование в размере 4028 рублей и расходов на оказание юридической помощи в размере 4000 рублей не подлежат включению в налогооблагаемую базу, поскольку носят компенсационный характер и направлены на восстановление материального положения Гонт А.В, существовавшего до предъявления иска, а не на извлечение экономической выгоды.

Сумма, взысканная в счет компенсации морального вреда, также не относится к экономической выгоде (доходу) гражданина.

С учетом изложенного, с административного ответчика подлежит взысканию задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2013 год в размере 1131 рубль 26 копеек, пени в размере 442 рубля 83 копеек.

В силу части 1 статьи 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, подпункта 1 пункта 1 статьи 333.19 Налогового кодекса Российской Федерации с административного ответчика в доход местного бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в размере 400 рублей 00 копеек, поскольку административный истец от ее уплаты освобожден в силу закона.

При таких обстоятельствах, решение суда подлежит отмене, с принятием по административному делу нового решения о частичном удовлетворении исковых требований.

Руководствуясь статьями 309-311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

Решение Октябрьского районного суда г. Красноярска от 16 мая 2018 года отменить.

Принять по административному делу новое решение, в соответствии с которым административные исковые требования ИФНС России по Октябрьскому району г. Красноярска удовлетворить частично.

Взыскать с Гонт Александра Викторовича, 27.09.1970 года рождения, проживающего по адресу: город Красноярск, улица Юшкова, дом N 18а, квартира N 39, недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2013 год в размере 1131 рубль 26 копеек, пени в размере 442 рубля 83 копеек, а всего взыскать 1574 рубля 09 копеек.

В удовлетворении остальной части исковых требований ИФНС России по Октябрьскому району г. Красноярска к Гонт Александру Викторовичу отказать.

Взыскать с Гонт Александра Викторовича в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 400 рублей 00 копеек.

Председательствующий:

Судьи: