Апелляционное определение СК по административным делам Московского городского суда от 26 ноября 2018 г. по делу N 33а-9773/2018

Судебная коллегия по административным делам Московского городского суда в составе председательствующего Д.В. Шаповалова,

судей Р.Б. Михайловой, В.В. Ставича,

при секретаре Т.В. Черевичной,

рассмотрела в открытом судебном заседании по докладу судьи В.В. Ставича административное дело по апелляционной жалобе Е.М. Сафроновой на решение Хамовнического районного суда г. Москвы от 5 сентября 2018 года по административному исковому заявлению Е.М. Сафроновой к ИФНС России N13 по г. Москве о признании незаконным требования об уплате налога, обязании возвратить излишне уплаченную сумму налога на имущество физических лиц,

УСТАНОВИЛА:

Е.М. Сафронова обратилась в суд с указанным выше административным иском к ИФНС России N13 по г. Москве, полагая, что налоговый орган неправильно произвел перерасчет налога на имущество физических лиц за 2015, 2016 годы, включив в него налог по инвентаризационной стоимости имущества (квартиры) за весь 2014 год.

Требования мотивированы тем, что налоговый орган злоупотребляет правом и под надуманным предлогом возлагает на налогоплательщика обязанность в 2018 году уплатить в бюджет налог на имущество физических лиц за 2014 год, который она платить не должна. Административный истец приводит расчет налогов за 2014, 2015, 2016 гг, согласно которому имеется переплата в сумме 284 рубля, которая должна быть возвращена налогоплательщику.

Решением Хамовнического районного суда г. Москвы от 5 сентября 2018 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

В апелляционной жалобе Е.М. Сафроновой ставится вопрос об отмене решения, как незаконного.

В заседании судебной коллегии представитель ИФНС России N13 по г. Москве И.А. Лебедев по доверенности, просил решение суда оставить без изменения.

Судебная коллегия на основании ст. 150, ст. 152 КАС РФ сочла возможным рассмотреть дело в отсутствие административного истца, извещенного о времени и месте судебного заседания, полагая не подлежащим удовлетворению ходатайство Е.М. Сафроновой об отложении рассмотрения дела в связи с занятостью в другом судебном разбирательстве в арбитражном суде.

Проверив материалы дела, выслушав объяснения представителя ИФНС России N13 по г. Москве И.А. Лебедева, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе, судебная коллегия приходит к выводу об отсутствии предусмотренных частью 2 статьи 310 КАС РФ оснований для отмены или изменения решения суда в апелляционном порядке.

Установлено, что Е.М. Сафронова является собственником жилых помещений (квартир) по адресу: г. Москва, *** (с 18 июля 2001 года); г. Москва, *** (с июля 2014 года) и плательщиком налога на имущество физических лиц в силу части 1 статьи 401 НК РФ.

14 февраля 2018 года налоговым органом сформировано и направлено в адрес Е.М. Сафроновой налоговое уведомление N ***, согласно которому налогоплательщику предложено в срок до 10 апреля 2018 года уплатить в бюджет налог на имущество физических лиц за 2015 и 2016 гг. в сумме 1410 рублей.

В связи с невыполнением плательщиком налога своей обязанности в Е.М. Сафроновой направлено требование N45230 от 21 мая 2018 года на сумму 1410 рублей и пени -13,63 рублей и установлен срок для добровольной уплаты налога до 9 июля 2018 года.

Оспаривая требование об уплате налога от 21 мая 2018 года Е.М. Сафронова исходила из того, что она стала собственником жилого помещения по *** в июле 2014 года, поэтому считала применение коэффициента 12/12 неправомерным и полагала, что в данном случае необходимо применять коэффициент 6/12, так как обязанность по оплате налога на имущество за период с января 2014 года по июль 2014 года лежит на предыдущем собственнике недвижимости, поскольку ее обязанность возникла только с момента возникновения права собственности.

Суд первой инстанции с доводами административного истца не согласился, полагал, что перерасчет налога на имущество выполнен правильно и поэтому требование об уплате недоимки соответствует закону.

Данные выводы суда мотивированы, подтверждаются имеющимися в материалах дела доказательствами и оснований для признания их незаконными по доводам апелляционной жалобы не имеется.

Согласно п. 1 ст. 1 Закона РФ от 9 декабря 1991 г. N2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (действовавший до 1 января 2015 г.) плательщиками налогов на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. Объектами налогообложения признаются следующие виды имущества: жилой дом; квартира; комната; дача; гараж; иное строение, помещение и сооружение; доля в праве общей собственности на указанное имущество.

Как предусмотрено пунктами 1, 2 ст. 5 того же Закона налог исчислялся ежегодно на основании последних данных об инвентаризационной стоимости, представленных в установленном порядке в налоговые органы с учетом коэффициента-дефлятора.

Согласно ч. 1 ст. 3 Закона РФ от 9 декабря 1991 г. N2003-1 ставки налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения, умноженной на коэффициент-дефлятор, определяемый в соответствии с частью первой Налогового кодекса Российской Федерации.

На территории города Москвы налог на имущество физических лиц установлен Законом города Москвы от 23 октября 2002 года N47 "О ставках налога на имущество физических лиц". В ст. 1 указанного Закона установлены ставки налога на имущество, принадлежащее гражданам на праве собственности в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости. В отношении жилых помещений суммарной инвентаризационной стоимостью свыше 500000 руб. до 1000000 руб. ставка налога установлена в размере 0,6%.

Согласно п. 6 ст. 5 Закона N2003-1 при переходе права собственности на строение, помещение, сооружение от одного собственника к другому в течение календарного года налог уплачивается первоначальным собственником с 1 января этого года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанное имущество, а новым собственником - начиная с месяца, в котором у последнего возникло право собственности.

Согласно сведениям, полученным налоговой инспекцией в порядке п. 4 ст. 85 НК РФ инвентаризационная стоимость квартиры N338 по ул. *** составила *** рублей, а инвентаризационная стоимость квартиры N15 по ул. ***, составила *** рублей.

Суммарная инвентаризационная стоимость принадлежащих Е.М. Сафроновой квартир составила *** рублей.

В результате сумма налога была перерасчитана налоговым органом по ставке 0,6%, с учетом указанной общей инвентаризационной стоимости.

Таким образом, за 2014 г. налог на имущество физических лиц был исчислен Инспекцией в соответствии с Законом РФ от 9 декабря 1991 г. N2003-1 "О налогах на имущество физических лиц", Законом г. Москвы от 23 октября 2002 г. N47 "О ставках налога на имущество физических лиц" и на основании сведений полученных в порядке п. 4 ст. 85 НК РФ.

Глава 32 Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующая налогообложение недвижимого имущества физических лиц исходя из кадастровой стоимости, принята в 2014 году и введена в действие с 1 января 2015 года.

В соответствии со ст. 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 401 Кодекса.

Согласно ст. 401 НК РФ объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: жилой дом, жилое помещение (квартира, комната); гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

В силу п. 1 ст. 408 НК РФ сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных указанной статьей.

Согласно п. 2 ст. 408 НК РФ сумма налога исчисляется на основании сведений, представленных в налоговые органы в соответствии со ст. 85 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 403 налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, указанная в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей.

Согласно п. 3 ст. 403 НК РФ налоговая база в отношении квартиры определяется как ее кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 20 квадратных метров общей площади этой квартиры.

В силу п. 8 ст. 408 НК РФ понижающий коэффициент равен 0,2 применительно к первому налоговому периоду, 0,4 - применительно ко второму налоговому периоду, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со ст. 403 Кодекса.

В целях обеспечения возможности взимания налога на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости на территории г. Москвы принят Закон г. Москвы от 19 ноября 2014 г. N51 "О налоге на имущество физических лиц".

Налоговые ставки установлены ст. 406 НК РФ и ст. 1 Закона г. Москвы от 19 ноября 2014 г. N51 "О налоге на имущество физических лиц".

Применение предусмотренного пунктом 8 статьи 408 Налогового кодекса РФ расчета суммы налога на имущество физических лиц предполагает постепенное увеличение уплаченной за предыдущий налоговый период суммы налога, рассчитанной по инвентаризационной стоимости, на разницу между суммами налога, рассчитанными исходя из кадастровой стоимости и инвентаризационной стоимости.

Согласно данной норме сумма налога за первые четыре налоговых периода с начала применения порядка определения налоговой базы, исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения, исчисляется с учетом положений пункта 9 указанной статьи по следующей формуле:

Н = (Н1 - Н2) x К + Н2,

где Н - сумма налога, подлежащая уплате.

В случае прекращения у налогоплательщика в течение налогового периода права собственности на указанный объект налогообложения, возникновения (прекращения) права на налоговую льготу, изменения доли в праве общей собственности на объект налогообложения исчисление суммы налога (Н) производится с учетом положений пунктов 4 - 6 ст. 408 НК РФ;

Н1 - сумма налога, исчисленная в порядке, предусмотренном пунктом 1 ст. 408 НК РФ, исходя из налоговой базы, определенной в соответствии со ст. 403 НК РФ, без учета положений пунктов 4 - 6 ст. 408 НК РФ;

Н2 - сумма налога, исчисленная исходя из соответствующей инвентаризационной стоимости объекта налогообложения (без учета положений пунктов 4 - 6 ст. 408 НК РФ) за последний налоговый период определения налоговой базы в соответствии со ст. 404 НК РФ, либо сумма налога на имущество физических лиц, исчисленная за 2014 год в соответствии с Законом Российской Федерации от 9 декабря 1991 года N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" и приходящаяся на указанный объект налогообложения, в случае применения порядка исчисления налога в соответствии со статьей 403 НК РФ начиная с 1 января 2015 года;

К - коэффициент, равный:

0,2 - применительно к первому налоговому периоду, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со статьей 403 НК РФ;

0,4 - применительно ко второму налоговому периоду, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со статьей 403 НК РФ;

0,6 - применительно к третьему налоговому периоду, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со статьей 403 НК РФ;

0,8 - применительно к четвертому налоговому периоду, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со статьей 403 НК РФ.

Начиная с пятого налогового периода, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со статьей 403 НК РФ, исчисление суммы налога производится в соответствии со ст. 408 НК РФ без учета положений данного пункта.

В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового периода права собственности на имущество исчисление суммы налога в отношении данного имущества производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых это имущество находилось в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде ( п. 5 ст. 408 НК РФ).

Налог на имущество физических лиц за 2015 г. ранее был исчислен налоговым органом неверно.

Ранее налог на имущество физических лиц за 6 месяцев 2014 года в отношении квартиры N *** был исчислен по ставке 0,3%, то есть без учета суммарной инвентаризационной стоимости принадлежащих истцу по праву собственности квартир.

Обнаружив ошибку в расчете, налоговая инспекция произвела перерасчет налога, направив налоговое уведомление N *** от 14 февраля 2018 года.

В частности, речь идет о сумме исчисленной исходя из соответствующей инвентаризационной стоимости объекта налогообложения (без учета положений пунктов 4 - 6 ст. 408 НК РФ) за последний налоговый период определения налоговой базы в соответствии со ст. 404 НК РФ (показатель Н2).

Перерасчет налога на имущество физических лиц за 2015 и 2016 гг. подробно изложен в решении суда и является верным.

При таких обстоятельствах, судебная коллегия находит доводы апелляционной жалобы о нарушении прав налогоплательщика необоснованными.

Вопреки доводам жалобы суд правильно распределил бремя доказывания в соответствии с требованиями статьи 62 КАС РФ.

В силу ст. 204 КАС РФ в ходе каждого судебного заседания судов первой и апелляционной инстанции (включая предварительное судебное заседание), а также при совершении вне судебного заседания отдельного процессуального действия, ведется аудиопротоколирование и составляется протокол в письменной форме.

На основании ч. 4 ст. 205 КАС РФ если проводится аудио- и (или) видеопротоколирование судебного заседания, в протоколе судебного заседания должны быть указаны сведения, предусмотренные пунктами 1 - 5, 7 - 9, 12, 18 и 19 части 3 настоящей статьи. Носители информации, полученной с использованием стенографирования и (или) иных технических средств, приобщаются к протоколу.

Эти требования закона судом первой инстанции соблюдены, поэтому доводы административного истца о неполноте протокола судебного заседания ошибочны.

Судебная коллегия применительно к частям 9, 11 статьи 226 КАС РФ соглашается с судом первой инстанции в том, что ИФНС России N13 по г. Москве доказаны обстоятельства, имеющие значение, и представлены доказательства, подтверждающие, что обжалуемые действия (бездействия) совершены в рамках предоставленной ему законом компетенции, основания для совершения оспариваемого действия (бездействия) имелись, содержание совершенных оспариваемых действий (бездействия) соответствует нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

В свою очередь, Е.М. Сафронова не доказала факт нарушения своих прав.

Руководствуясь статьей 311 КАС РФ, судебная коллегия по административным делам Московского городского суда

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Хамовнического районного суда г. Москвы от 5 сентября 2018 года оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Председательствующий

Судьи