Апелляционное определение СК по административным делам Верховного Суда Республики Дагестан от 17 января 2019 г. по делу N 33а-469/2019

Судебная коллегия по административным делам Верховного суда Республики Дагестан в составе:

председательствующего Хираева Ш. М,

судей Гончарова И. А. и Джарулаева А. К,

при секретаре судебного заседания Яхъяеве Т. Т,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе административного ответчика Гамзаева Ш. М. на решение Избербашского городского суда Республики Дагестан от 22 октября 2018 года, которым удовлетворен административный иск ИФНС России N 6 по Республике Дагестан о взыскании задолженности по налогам.

Выслушав доклад судьи Гончарова И. А, объяснения административного истца Гамзаева Ш. К. и его представителя - адвоката Алиеву А. Г... исследовав материалы дела, судебная коллегия

установила:

Межрайонная ИФНС России N 6 по Республике Дагестан (далее - МИ ФНС N6) к Гамзаеву Ш. М, ИНН 054800123949 о взыскании земельного налога в размере 585186,85 рублей, пени в размере 1030, 93 рубля.

В обоснование иска было указано, что административным ответчиком не были уплачены налоговые платежи на объекты недвижимости. Налогоплательщик обязан самостоятельно и в установленный срок исполнить обязанность по уплате налога. Согласно ч.4 ст.85 НК РФ органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости, регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение десяти дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до пятнадцатого февраля представлять указанные сведения по состоянию на первое января текущего года.

Представленным в МИ ФНС N6 регистрирующими органами сведениями Гамзаев Ш.М. является владельцем имущества и транспортных средств, признаваемых объектами налогообложения:

- жилой дом, адрес 368502, г. Избербаш, ул. В. Эмирова, 66 "б", кадастровый номер 05:49:000000:1921, площадь 228,20, дата регистрации права 14.03.2011 г.;

- земельный участок, адрес 368502, г. Избербаш, ул. Буйнакского, кадастровый номер 05:49:000060:229, площадь 829, дата регистрации права 30.03.2006 г, дата утраты права 05.09.2014 г.;

- земельный участок, адрес 368502, г. Избербаш, ул. Буйнакского, кадастровый номер 05:49:000060:228, площадь 6384, дата регистрации права 30.03.2006 г, дата утраты права 05.09.2014 г.;

- земельный участок, адрес 368502, г. Избербаш, ул. Г. Азизова, кадастровый номер 05:49:000017:161, площадь 88, дата регистрации права 22.02.2007 г, дата утраты права 26.04.2007 г.;

- земельный участок, адрес 368502, г. Избербаш, ул. Буйнакского, кадастровый номер 05:49:000055:6, площадь 4048, дата регистрации права 01.01.2009 г, дата утраты права 12.05.2014;

- земельный участок, адрес 368502, г. Избербаш, ул. Г. Азизова, кадастровый номер 05:49:000017:161, площадь 88, дата регистрации права 22.02.2007 г, дата утраты права 26.04.2007 г.;

- земельный участок, адрес 368502, г. Избербаш, ул. Буйнакского, кадастровый номер 05:49:000055:6, площадь 4048, дата регистрации права 01.01.2009 г, дата утраты права 12.05.2014 г.;

- земельный участок, адрес 368502, г. Избербаш, ул. В. Эмирова, кадастровый номер 05:49:000028:65, площадь 681, дата регистрации права 17.07.2009 г.;

- земельный участок, адрес 368502, г. Избербаш, ул. В. Эмирова, кадастровый номер 05:49:000026:136, площадь 171,05, дата регистрации права 14.12.2007 г, дата утраты - 21.12.2016 г..

Решением Избербашского городского суда РД от 22 октября 2018 года административный иск удовлетворен, восстановлен межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N6 срок для подачи административного искового заявления; взыскано с Гамзаева Шамиля Макамагомедовича, 06.02.1970 г. р, уроженца гор. Избербаш Дагестанской АССР, зарегистрированного и проживающего по адресу: РД, г. Избербаш, ул. В. Эмирова, д.70, ИНН 054800123949, земельный налог в размере 585186 (пятьсот восемьдесят пять тысяч сто восемьдесят шесть) рублей 85 (копеек), пеню в размере 1030 (одна тысяча тридцать) рублей 93 (девяносто три) копейки.

На данное решение административным ответчиком Гамзаевым Ш. М. подана апелляционная жалоба, в которой он указал, что суд первой инстанции вынес незаконное решение, не применил налоговую амнистию, так как налог был начислен за период с 2013 по 2015 годы, неправильно восстановил срок подачи административного иска, взыскал налоговые платежи. По объектам, которые на момент предъявления иска в его собственности не находились.

На заседании судебной коллегии Гамзаев Ш. М. и его представитель - адвокат Алиева А. М. поддержали доводы апелляционной жалобы, просят суд отменить решение суда первой инстанции.

В судебное заседание суда апелляционной инстанции представитель административного истца не явился, хотя надлежащим образом был извещен о времени и месте судебного разбирательства.

Судебная коллегия считает возможным рассмотреть дело в отсутствии представителя административного истца по делу, надлежащим образом извещенного о времени и месте рассмотрения дела.

Судебная коллегия, изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, пришла к выводу о необходимости решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу Гамзаева Ш. М. - без удовлетворения.

Согласно п.4 ч.2 ст. 310 КАС РФ основаниями для отмены решения суда в апелляционном порядке является нарушение или неправильное применение норм материального права или норм процессуального права.

Таких оснований судом первой инстанции при рассмотрении дела не допущено.

Судом первой инстанции установлено, что Гамзаев Ш. М. имеет и ранее имел в собственности ряд объектов недвижимости.

Налоговой инспекцией был представлен расчет задолженности по указанным налогам за 2016 год.

Судом первой инстанции правильно сделан вывод о том, что пропущенный административным истцом срок подлежит восстановлению, так как он пропущен по уважительной причине. Ч. 3 ст. 48 НК РФ установлен шестимесячный срок для подачи административного иска по взысканию налогов, сборов и платежей. При подаче административного иска, а также в судебном заседании представителем административного ответчика заявлено ходатайство о восстановлении пропущенного срока.

Из представленной в материалах дела расписке, усматривается, что определение об отмене судебного приказа от 12.09.2017 г. по делу N2а-254/2017 получено административным истцом лишь 07.06.2018 г. В судебном заседании представитель административного истца пояснил, что в адрес МИ ФНС N 6 посредством почтового отправления определение об отмене судебного приказа от 12.09.2017 г. не поступало, о нем стало известно лишь в день получения, что отражено в расписке. Каких-либо доказательств того, что мировым судом в установленном порядке определение об отмене судебного приказа было выслано или иным способом вручено административному истцу, судом первой инстанции не установлено.

В силу ч.2 ст.286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее- КАС РФ) административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течении шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

В силу ч.7 ст.219 КАС РФ пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления может быть восстановлен судом.

Судом первой инстанции сделан обоснованный вывод о наличии уважительных причин пропуска срока, и соответственно, об удовлетворении ходатайства о восстановлении пропущенного срока на подачу административного искового заявления.

В соответствии со ст.57 Конституции РФ, ч. 1 ст. З, ч. 1 ст.23 НК РФ налогоплательщики обязаны в установленные законом сроки уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно ч.1 ст.286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу ст. 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. З58 Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В силу ч.1 ст.388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного! пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Согласно ч.] ст.362 НК РФ предусмотрено, что сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств и недвижимого имущества на территории Российской Федерации.

Согласно сведениям МИ ФНС N 6 за административным ответчиком числятся зарегистрированными недвижимое имущество, как указано в иске, земельные участки с кадастровыми номерами: 05:49:000060:228, 05:49:000060:229, 05:49:000055:. 05:49:000026:136, 05:49:000028:65.

Согласно представленным выпискам из Единого государственного реестра недвижимости от 10.08.2018 г. (далее - ЕГРН) права собственности на земельные участки с кадастровыми номерами 05:49:000060:228, 05:49:000060:229, возникло у Гамзаева Ш.М 19.01.2012 г. (NN05-0-1-27/2002/2012-352 и N05-0-1-27/2002/2012-349), и прекращено, ввиду их отчуждения на основании договоров купли - продажи и передаточных актов, о чем в ЕГРН внесены записи регистрации N05-05-09/202/2014-738 и N05-05-09/202/2014-739 от 05.09.2014 г.

Право собственности на земельный участок с кадастровым номером 05:49:000026:136 возникло у Гамзаева Ш.М. 14.12.2007 г. (05-05-09/012/2007-195), и прекращено, ввиду его отчуждения на основании договора купли-продажи и передаточного акта, о чем в ЕГРН внесена запись регистрации N05-05/009-05/009/001/2016-2072/1 от 21.12.2016 г.

Право собственности на земельный участок с кадастровым номером 05:49:000055:6, возникло у Гамзаева Ш.М. 19.11.2012 г. (05-0-1-27/2002/2012-350) и прекращено ввиду его отчуждения на основании договора купли - продажи, о чем в ЕГРН внесена запись регистрации N05-0-1-27/2002/2012-350 от 12.05.2014 г.

Право собственности на земельный участок с кадастровым номером 05:49:000028:65 возникло у Гамзаева Ш.М. 17.07.2009 г. (05-05-09/010/2009-095), о чем в ЕГРН внесена запись регистрации N05-05-09/010/209-095 от 17.07.2009 г.

В силу вышеприведенных норм права административный ответчик является плательщиком земельного налога, поскольку объекты налогообложения принадлежали ему на праве собственности в периоды, по которым административный истец обратился с заявлением о взыскании недоимок, то есть за 2013-2015 годы.

31.03.2016 г. МИ ФНС N 6 направила в адрес административного ответчика налоговое уведомление N123125642 по земельному налогу за 2014 год в общей сумме 370127 рублей.

12.10.2016 г. МИ ФНС N6 направила в адрес административного ответчика налоговое уведомление N144978037 по земельному налогу за 2015 год в общей сумме 12753 рублей, что подтверждается описью реестра почтовых отправлений от 18.10.2016 г. N400066.

По правилам ч.4 ст.52 НК РФ в случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней, с даты направления заказного письма.

Налогоплательщик в силу ч. 6 ст.58 НК РФ обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налогом уведомлении.

МИ ФНС N6 направило в адрес административного ответчика налоговое требование N50897 об уплате налогов по состоянию на 28.11.2015 г, со сроком исполнения до 11.02.2016 г, что подтверждается описью реестра почтовых отправлений от 24.12.2015 г. N902020. В требовании указано, что справочно по состоянию на 28.11.2015 г. за Гамзаевым Ш.М. числится задолженность в сумме 15682, 91 рублей.

В силу п.1 ч.2 ст.48 НК РФ, если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3000 рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3000 рублей.

В соответствии с п. п. 2, 3 ч. З ст. 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Таким образом, законодатель установилспециальный порядок обращения в суд налогового органа, согласно которому требование о взыскании налога за счет имущества физического лица предъявляется им в порядке приказного производства. В порядке искового производства такие требования могут быть предъявлены только при отмене судебного приказа и не позднее шести месяцев со дня вынесения соответствующего определения суда. На основании вышеизложенных норм, и наличии самого раннего требования N50897 суд первой инстанции пришел к правильному к выводу, что подлежат применению положения п.1 ч.2 ст.48 НК РФ.

Поскольку общая сумма налога, указанного в требовании N50897, со сроком исполнения до 11.02.2016 г, превышает 3000 рублей, то налоговый орган имеет право обратиться в суд с заявлением о взыскании с ответчика налога в сумме, превышающей 3000 рублей, в срок до 12.08.2019 г. (6 месяцев со дня истечения трехлетнего срока - 11.08.2019 г, который приходится на нерабочий выходной день).

Впоследствии МИ ФНС N6 также было направлено в адрес административного ответчика требование N2814, со сроком исполнения до 21.02.2017 г. что подтверждается описью реестровых почтовых отправлений от 19.12.2016 г. N400066. В требовании указано, что справочно по состоянию на 14.12.2016 г. за Гамзаевым Ш.М. числится задолженность в сумме 587239,85 рублей. Соответственно, налоговый орган имеет право обратиться в суд с заявлением о взыскании с ответчика налога в сумме, превышающей 3000 рублей, по требованию N2814 в силу п.1 ч.2 ст.48 НК РФ, в срок до 21.08.2020 г. (6 месяцев со дня истечения трехлетнего срока).

МИ ФНС N6 обратилась с заявлением в порядке приказного производства по самому раннему требованию, то есть требованию N50897, о взыскании недоимки по транспортному налогу в размере 1028 рублей, пени в размере 115,01; налога на имущество физических лиц в размере пени 0,014 рублей; земельного налога в размере 585186,85 рублей, пени в размере 1030,93, согласно штампу входящей корреспонденции мирового суда, 14.07.2017 г.

Из определения об отмене судебного приказа от 12.09.2017 г. мирового судьи судебного участка N25 г. Избербаш усматривается, что 18.07.2017 г. был вынесен судебный приказ о взыскании с Гамзаева Ш.М. недоимки по земельному налогу в размере 585186,85, пени в размере 1030,93; по налогу на имущество физических лиц в размере пени 0,14 рублей; транспортного налога в размере 1028 рублей, пени в размере 115,01 рублей, на общую сумму 587360,93 рубля.

Таким образом, суд приходит к выводу, что МИ ФНС N 6 соблюден срок, установленный п.1 ч.2 ст.48 НК РФ для обращения в суд с заявлением о взыскании недоимки в порядке приказного производства.

Как изложено выше, определение об отмене судебного приказа получено административным истцом 07.06.2018 г.

С административным исковым заявлением МИ ФНС N 6 обратилась в Избербашский городской суд, согласно штампу входящей корреспонденции 29.08.2018 г, следовательно, в срок, установленный п.п.2, 3 ч. З ст.48 НК РФ для обращения в суд с заявлением о взыска:, недоимки в порядке искового производства.

В соответствии с п.1 ст. 12 Федерального закона от 28.12.2017 N436-Ф3 "О внесен изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отделы законодательные акты Российской Федерации" признаются безнадежными к взыскании подлежат списанию недоимка по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц, земельному налогу, образовавшаяся у физических лиц по состоянию на 1 января 201 года, задолженность по пеням, начисленным на указанную недоимку, числящиеся на дату принятия налоговым органом в соответствии с настоящей статьей решения о списании признанных безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням.

Согласно ст.363, 397 НК РФ соответственно транспортный налог и земельный на за 2014 год подлежали уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок - позднее 01.11.2015 года. Поскольку указанные налоги за 2014 года подлежали уплате после 01.01.2015 г, недоимка по таким налогам за указанный период по состоянию на 01.01.2015 г.: не возникала.

Учитывая вышеизложенное, недоимка по транспортному, земельный налогам за 2014 год и соответствующие пени не подпадают под действие ч.1 ст. 12 ФЗ N436.

На основании изложенных норм, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что предъявленная ко взысканию недоимка по земельному налогу не подлежит списанию по состоянию на 01.01.2015 г, как безнадежная ко взысканию, в связи с чем, с доводами административного ответчика об отсутствии оснований для ее взыскания, правильно не согласилась.

Доводы административного ответчика о том, что по земельному участку с кадастровым номером 05:49:000055:6 у административного ответчика отсутствовали основания для начисления налога, и он исчислен неверно, в связи с тем, что право собственности прекращено, суд первой инстанции нашел необоснованными и с этим соглашается судебная коллегия.

Согласно вышеуказанной выписке из ЕГРН от 10.08.2018 г. право собственности административного ответчика возникло на данный земельный участок в 2012 г, прекращено 12.05.2014 г, соответственно за указанный период владения налоговый орган обладает правом начисления налога.

В силу ч.2 ст.44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В силу п.2 ч.1 ст.363 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками -физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики уплачивают налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления, указанного в абзаце втором настоящего пункта (п.2 ч. З ст.363 НК РФ). В адрес административного ответчика истцом МИ ФНС N6 направлены налоговые уведомления от 31.03.2016 г. N123125642 по земельному налогу за 2014 г, от 12.10.2016X5144978037 за 2015 год.

Суд первой инстанции правильно удовлетворил требования налогового органа, так как в силу ч.1 ст.362 НК РФ сумма налога начислена на основании тех сведений, которые представлены органом, осуществляющим государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, то есть Управлением Росреестра по РД.

Согласно постановлению Правительства РД от 31.01.2013 г. N13 "Об утверждении удельных показателей кадастровой стоимости и результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Республики Дагестан", представленных на обозрение суда представителем административного истца Алиевым А.Р, кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 05:49:000055:6 составляет 17336936,32 руб. Доказательств того, что административный ответчик обращался с заявлением об оспаривании кадастровой стоимости данного земельного участка, суду последним не представлено.

Доказательств исполнения обязательств об оплате недоимок по земельному налогу, контррасчет суммы начисленных налогов и недоимок по ним административным ответчиком суду также не представлено.

В судебном заседании административный ответчик Гамзаев Ш. подтвердил, что никаких оплат по выявленным недоимкам и задолженности по налогам не производил, о начисленной задолженности ему было известно.

На основании изложенного, суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что административным истцом соблюден срок для обращения с заявлением о взыскании недоимки по налогам в порядке приказного производства; срок для подачи заявления о взыскании недоимки по налогам в порядке искового производства пропущен им по уважительной причине и восстановлен судом; оснований для признания выявленных недоимок, в частности, по земельному налогу, безнадежными ко взысканию, судом не установлено, с связи с чем, административные исковые требования истца находит подлежащими удовлетворению.

Судом первой инстанции сделан обоснованный вывод, что указанный расчет налогов является правильным и соответствует стоимости принадлежащего ответчику имущества, перечисленного выше.

В соответствии со ст. 75 НК РФ установлен порядок исчисления и размеры пени за просрочку уплаты налога. В соответствии с этой статьей пени исчисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего дня за установленным законодательством о налогах и сборах для уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 НК РФ (п.3 ст. 75 НК РФ).

Доводы административного ответчика о неправильном применении норм материального права, что судом первой инстанции неправильно применены нормы налогового законодательства, а именно не применена так называемая "дачная амнистия" судом первой инстанции были проверены и обоснованно отвергнуты.

В соответствии с Федеральным законом от 28.12.2017 N 436-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" предусмотрено списание налоговой задолженности для следующих категорий налогоплательщиков: для физических лиц списанию подлежит сумма налоговой задолженности по имущественным налогам (к которым относится транспортный налог, налог на имущество физических лиц и земельный налог), образовавшаяся по состоянию на 01.01.2015, а также соответствующая сумма по пени, начисленная на указанную задолженность.

В данном случае задолженность образовалась с 2015 года, а потому под списание не подпадает.

Руководствуясь ст. 308, 309 КАС РФ судебная коллегия

определила:

Решение Избербашского суда РД от 22 октября 2018 года оставить без изменения, апелляционную жалобу Гамзаева Ш. М. - без удовлетворения.

Председательствующий:

Судьи: