Апелляционное определение СК по административным делам Верховного Суда Чувашской Республики - Чувашии от 29 октября 2018 г. по делу N 33а-4905/2018

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Чувашской Республики в составе председательствующего судьи Карлинова С.В.,

судей Алексеева Д.В, Смирновой Е.Д,

при секретаре судебного заседания Шипееве А.Д.

рассмотрела в открытом судебном заседании в помещении Верховного Суда Чувашской Республики административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Чувашской Республике к Быкову Е.Н. о взыскании недоимки по земельному налогу и пени,

поступившее по апелляционной жалобе Быкова Е.Н. на решение Московского районного суда г. Чебоксары Чувашской Республики от 29 августа 2018 года, которым с Быкова Е.Н. взыскана задолженность по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских поселений, за 2016 год в размере 159576 руб. 91 коп. и пени за несвоевременную уплату земельного налога за период с 02 декабря 2017 года по 14 декабря 2017 года в размере 572 руб. 64 коп.

Заслушав доклад судьи Смирновой Е.Д, судебная коллегия

установила:

МИФНС N 3 по Чувашской Республике обратилась в суд с иском к Быкову Е.Н. о взыскании задолженности по земельному налогу за 2016 год в размере 159576 руб. 91 коп, пени за несвоевременную уплату земельного налога за период с 02 декабря 2017 года по 14 декабря 2017 года в размере 572 руб. 64 коп, мотивируя требования тем, что административный ответчик является собственником земельных участков согласно приложению к иску и состоит на учете в качестве налогоплательщика, в связи с чем предусмотренная п. 1 ст. 45 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в установленный законом срок. Несмотря на направленное налогоплательщику налоговое уведомление, Быковым Е.Н. налог не уплачен, вследствие чего на сумму недоимки в соответствии со ст. 75 НК РФ начислены пени. Согласно ст. 70 НК РФ Быкову Е.Н. выставлено требование от 15 декабря 2017 года N 3205, которое в указанный в нем срок также осталось неисполненным.

Представитель административного истца МИФНС N 3 по Чувашской Республике Персиянова С.В. требования поддержала по приведенным в иске основаниям.

Административный ответчик Быков Е.Н. требования не признал, ссылаясь на значительное завышение кадастровой стоимости земельного участка в "адрес" Чувашской Республики.

Судом постановлено указанное выше решение, которое обжаловано Быковым Е.Н. по мотивам незаконности и необоснованности.

Изучив материалы дела, выслушав объяснения представителя административного истца МИФНС N 3 по Чувашской Республике Персияновой С.В, административного ответчика Быкова Е.Н, проверив решение суда в соответствии со ст. 308 КАС РФ, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.

Согласно п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. Данная обязанность в силу п. 1 ст. 45 НК РФ должна быть исполнена налогоплательщиком самостоятельно.

Из материалов дела следует, что Быкову Е.Н. с 23 июля 2013 года принадлежат два земельных участка, расположенные по адресу: "адрес", с кадастровыми номерами N и N, площадью 129 кв.м. и 1479 кв.м. соответственно.

В соответствии с п. 1 ст. 388 Налогового кодекса РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Согласно ст. 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.

Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 397 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с п. 4 ст. 397 НК РФ налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Согласно ст. 52 НК РФ в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

Согласно п. 6 ст. 58 НК РФ налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке ст.ст. 69 и 70 НК РФ.

Направляя налогоплательщику налоговое уведомление от 09 сентября 2017 года N, налоговый орган исходил из того, что кадастровая стоимость земельных участков составляет: с кадастровым номером N - 5511389 рублей, с кадастровым номером N - 425394 рубля.

В этом же налоговом уведомлении указано о перерасчете земельного налога по указанным земельным участкам за 2014 и 2015 годы (в связи с изменением налоговой ставки по ним ввиду изменения их целевого назначения).

В итоге указано о необходимости уплаты земельного налога в размере 160449 рублей, куда включены земельный налог за 2016 год на общую сумму 89052 рубля, за 2015 год на общую сумму 66137 рублей (за вычетом уплаченной суммы земельного налога за 2015 год в размере 22915 рублей) и за 2014 год на общую сумму 5260 рублей.

В требовании от 15 декабря 2017 года N налоговый орган просил уплатить в срок до 31 января 2018 года общую задолженность в размере 160149 руб. 55 коп, в том числе по налогу в размере 159576 руб. 91 коп.

Таким образом, в налоговом уведомлении от 09 сентября 2017 года и в требовании от 15 декабря 2017 года указывалось о необходимости уплаты земельного налога не только за 2016 год, но и за 2014 и 2015 годы, т.е. за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Обращаясь с настоящим иском, налоговый орган, несмотря на то, что в просительной части иска требовал о взыскании земельного налога лишь за 2016 год, фактически просил взыскать земельный налог также и за 2014 год, и за 2015 год.

Удовлетворяя требования налоговой инспекции, суд первой инстанции исходил из обоснованности заявленного требования.

Не соглашаясь с решением суда, административный ответчик в апелляционной жалобе приводит доводы об истечении срока обращения в суд с требованием о взыскании земельного налога за 2014 год.

Вместе с тем, поскольку налоговое законодательство предусматривает возможность направления налогового уведомления за три предшествующих налоговых периода, то МИФНС N 3 по Чувашской Республике, направляя в сентябре 2017 года Быкову Е.Н. налоговое уведомление об уплате земельного налога за 2014-2016 годы, действовал в соответствии с положениями действующего законодательства.

Соответственно, срок обращения в суд с требованием о взыскании задолженности по земельному налогу за 2014 год у административного истца не истек.

В соответствии с абз. 2 п. 3 ст. 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Применительно к этой норме и относительно определения мирового судьи судебного участка N 2 Московского района г. Чебоксары об отмене судебного приказа, выданного 27 марта 2018 года, от 13 апреля 2018 года и обращения налоговой инспекции в суд с настоящим требованием 06 августа 2018 года шестимесячный срок обращения в суд не пропущен.

С учетом изменения целевого назначения земельного участка с кадастровым номером N с 19 ноября 2014 года и изменения налоговой ставки на 1,5% с 0, 3% земельный налог за 2015-2016 годы налоговым органом исчислен верно в соответствии с со ст. 389 НК РФ и решением Собрания депутатов "адрес" городского поселения "адрес" района Чувашской Республики от 14 ноября 2014 года N 06 "Об утверждении Положения "О вопросах налогового регулирования в "адрес" городском поселении "адрес" Чувашской Республики, отнесенных законодательством РФ о налогах и сборах к ведению органов местного самоуправления".

В апелляционной жалобе также указывается на то, что земельный налог на земельный участок с кадастровым номером N должен исчисляться исходя из его кадастровой стоимости в размере 873000 рублей.

Приведенный довод судебная коллегия не может признать состоятельным, поскольку согласно сведениям из ЕГРН кадастровая стоимость указанного земельного участка в размере 873000 рублей установлена по состоянию на 06 августа 2018 года.

Соответственно, земельный налог за 2015-2016 годы правильно подлежал исчислению из его кадастровой стоимости в размере 5511389 рублей.

В соответствии со ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов,

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога.

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога.

Процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации;

Пеня за неуплату суммы задолженности за требуемый период с 02 декабря 2017 года по 14 декабря 2017 года определена в размере 572 руб. 64 коп. в соответствии с положениями ст. 75 НК РФ.

Учитывая изложенное, оснований для удовлетворения апелляционной жалобы административного ответчика не имеется.

Руководствуясь ст. 309 КАС РФ, судебная коллегия

определила:

апелляционную жалобу Быкова Е.Н. на решение Московского районного суда г. Чебоксары Чувашской Республики от 29 августа 2018 года оставить без удовлетворения.

Председательствующий С.В. Карлинов

Судьи: Е.Д. Смирнова

Д.В. Алексеев