Апелляционное определение СК по административным делам Верховного Суда Кабардино-Балкарской Республики от 25 января 2019 г. по делу N 33а-56/2019

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Кабардино-Балкарской Республики в составе:

председательствующего: Канунникова М.А.

судей: Думаева А.Б. и Савкуева З.У.

при секретаре: Жабалиевой С.О.

с участием представителя административного истца Межрайонной ИФНС России N 6 по КБР - Гятовой А.С, действующей на основании доверенности N от 9 января 2019 года, административного ответчика - Келеметова М.М.

рассмотрев в открытом судебном заседании, по докладу судьи Думаева А.Б. административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России N 6 по КБР к Келеметову М.М. о взыскании недоимки и пени по транспортному налогу и налогу на имущество физических лиц, по апелляционной жалобе административного ответчика Келеметова М.М. на решение Лескенского районного суда КБР от 01 ноября 2018 года,

установила:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России N6 по КБР (далее МИФНС России N 6 по КБР, налоговый орган) обратилась в суд с административным исковым заявлением к Келеметову М.М. о взыскании недоимки и пени по транспортному налогу и налогу на имущество физических лиц в размере 20778,96 руб.

В обоснование требования указано, что Келеметов М.М. является собственником автотранспортного средства, а также жилого дома, строения и соответственно плательщиком названных налогов. За налоговый период 2014, 2016 гг, начислены транспортный налог, налог на имущество, пени по ним в размере 20778,96 руб.

По месту жительства налогоплательщика были направлены налоговое уведомление N 37279627 от 06 сентября 2017 года и требование об уплате налога N129 с предложением уплатить образовавшуюся за ним задолженность по транспортному налогу, налогу на имущество и пени.

В связи с неуплатой в добровольном порядке имеющейся задолженности, налоговый орган обратился с заявлением о вынесении судебного приказа на взыскание налоговой задолженности к мировому судье судебного участка N 2 Лескенского района КБР. На основании поступивших от Келеметова М.М. возражений судебный приказ отменен определением того же судьи от 04 июня 2018 года.

Утверждая, что на дату подачи административного искового заявления административным ответчиком начисленные налоги и пени не уплачены, налоговый орган просил суд взыскать с Келеметова М.М. образовавшуюся за ним недоимку и пени в указанном выше размере.

В возражении на исковое заявление Келеметов М.М. просил отказать в удовлетворении заявленных требований в части взыскания налога на имущество за 2014 год в размере 14388 руб, мотивируя это тем, что в соответствии с ч.1 ст.12 Федерального закона от 28.12.2017г. N 436-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", вступившего в силу 29.12.2017г, признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию недоимка по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц, земельному налогу, образовавшаяся у физических лиц по состоянию на 01.01.2015 года, задолженность по пеням, начисленным на указанную недоимку, числящиеся на дату принятия налоговым органом в соответствии с настоящей статьей решения о списании признанных безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням. Кроме того, Келеметову М.М. налоговым органом были вручены квитанции об имеющейся задолженности в размере 37698,5 руб, без представления информации об указанной задолженности и основаниях ее выставления.

Решением Лескенского районного суда КБР от 1 ноября 2018 года исковые требования административного истца удовлетворены в полном объеме.

Не согласившись с состоявшимся по делу решением, Келеметов М.М. подал на него апелляционную жалобу, в которой, приведя доводы, указанные в возражении на административное исковое заявление, ставит вопрос о его отмене в части взыскания налога на имущество за 2014 год в размере 14388 руб. В дополнении к апелляционной жалобе ответчик указал, что ранее, в 2016 году налоговым органом ему уже направлялось налоговое уведомление N 112431463 от 28.07.2016 года за тот же период по которому вынесен судебный приказ. Полагает, что налоговый орган дважды за один и тот же период взыскал с него недоимку по налогам.

В возражении на апелляционную жалобу и дополнение к ней административный ответчик просит оставить решение суда без изменения. Указывает, что налоговое уведомление N 112431463 содержит начисление за 2015 год, а налоговый орган обратился в суд о взыскании задолженности за 2014 и 2016 годы.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы, поддержанной Келеметовым М.М, выслушав представителя административного истца, просившего оставить решение суда без изменении, судебная коллегия приходит к следующим выводам.

Согласно ст. 57 Конституции РФ, ст. 3, пп. 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик либо в случаях, установленных настоящим Кодексом, участник консолидированной группы налогоплательщиков вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.

Пунктом 2 статьи 45 НК РФ закреплено, что если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом (п. 6 ст. 45 НК РФ).

В соответствии со ст. 400 НК РФ налогоплательщиками признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

В силу ч.1 ст. 401 НК РФ объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество: жилой дом, квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

Согласно пункту 1 статьи 362 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.

Налогоплательщики - физические лица уплачивают транспортный налог и налог на имущество физических лиц на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом - п. 3 ст. 363 НК РФ.

Как установлено судом и следует из материалов административного дела, Келеметов М.М. является собственником транспортного средства и недвижимого имущество. Разрешая спор по существу и удовлетворяя требования МИФНС N 6 по КБР суд указал на законность взыскания с Келеметова М.М. задолженности по транспортному налогу и налогу на имущество за 2014, 2016 годы.

Исходя из положений ч. 1 ст. 408 НК РФ, регламентирующей порядок исчисления суммы налога на имущество физических лиц, сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Частью 1 статьи 12 Федерального закона N 436-ФЗ предусмотрено признание безнадежными к взысканию и списание недоимки по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц, земельному налогу, образовавшейся у физических лиц по состоянию на 1 января 2015 г, задолженности по пеням, начисленным на указанную недоимку, числящихся на дату принятия налоговым органом в соответствии с указанной статьей решения о списании признанных безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням.

Согласно пункту 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации недоимкой признается сумма налога, сумма сбора или сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

Согласно положениям статей 397, 409 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции от 29 декабря 2014 г.) земельный налог, налог на имущество физических лиц подлежит уплате в срок не позднее 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Обязанность по уплате налога на имущество физических лиц за 2014 год для налогоплательщиков физических лиц установлена до 1 октября 2015 года. Недоимка по земельному налогу возникает только после неисполнения обязанности по уплате налога в указанный срок, то есть после 1 октября 2015 года, а в Федеральном законе N 436-ФЗ безнадежной ко взысканию признается недоимка, имеющаяся у налогоплательщика по состоянию на 1 января 2015 года.

Учитывая, что задолженность Келеметова М.М. по налогу на имущество физических лиц возникла за 2014 год, срок уплаты которой наступал 1 октября 2015 года, часть 1 статьи 12 Федерального закона N 436-ФЗ на недоимку по упомянутому выше налогу за 2014 год не распространяется, и, следовательно она не подлежит списанию как безнадежная ко взысканию в соответствии с предписаниями вышеприведенных законоположений, что и было учтено судом при вынесении решения.

Вместе с тем, как следует из исследованных в судебном заседании гражданских дел N и N мировыми судьями Лескенского района КБР в отношении Келеметова М.М. были вынесены судебные приказы о взыскании с него задолженности по налогам. При этом, судебным приказом от 7 июля 2017 года с административного ответчика взыскана задолженность за 2014 год по транспортному налогу в размере 866,78 рублей, налогу на имущество физических лиц по объектам налогообложения, расположенных в "адрес" и "адрес" в размере 7193,82 руб. и за 2015 год задолженность по транспортному налогу в размере 867 рублей, задолженность по налогу на имущество физических лиц по тем же объектам налогообложения в размере 16503 руб. Согласно судебному приказу от 24 мая 2018 года с Келеметова М.М. взыскана задолженность за 2014 год по налогу на имущество физических лиц по объектам налогообложения, расположенных по адресу: "адрес" в размере 14388 рублей, а за 2016 год в общем размере 6173 руб. На основании заявления ответчика данный судебный приказ отменен определением от 4 июня 2018 года.

Из пояснений представителя налогового органа, данных им в суде апелляционной инстанции следует, что в связи с изменением налоговой ставки по налогу на имущество физических лиц, подлежащему взысканию с Келеметова М.М. в 2014 году, был произведен перерасчет, в связи с чем, ему было направлено новое налоговое уведомление N 37279627 от 6 сентября 2017 года, неисполнение которого и послужило основанием для обращения в суд с настоящим иском. Предыдущий расчет был аннулирован.

Таким образом, по налогу на имущество физических лиц за 2014 год Келеметову М.М. дважды выставлены налоговые уведомления и требования об уплате налога, при этом первичное налоговое уведомление N 271056 от 5 апреля 2015 года, как и судебный приказ N 2-1106/2017 не отменены.

При таких обстоятельствах, исковые требования подлежали удовлетворению частично: за исключением налога на имущество физических лиц за 2014 год в размере 7193,82 руб. Противное привело бы к двойному налогообложению.

С учетом изложенного, судебная коллегия, полагает решение суда первой инстанции в этой части подлежащим отмене, с принятием по делу в этой части нового решения.

Руководствуясь ст. 308-311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

Решение Лескенского районного суда КБР от 1 ноября 2018 года в части взыскания с Келеметова М.М. недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2014 год в размере 7193,82 (семь тысяч сто девяносто три) рубля 82 коп. отменить и вынести в этой части новое решение, которым в удовлетворении исковых требований о взыскании с Келеметова М.М. недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2014 год в размере 7193,82 (семь тысяч сто девяносто три) рубля 82 коп. отказать.

В остальном решение Лескенского районного суда КБР от 1 ноября 2018 года оставить без изменения.

председательствующий: М.А. Канунников

А.Б. Думаев

З.У. Савкуев