Апелляционное определение СК по административным делам Верховного Суда Республики Бурятия от 06 февраля 2019 г. по делу N 33а-441/2019

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Бурятия в составе: председательствующего судьи Казанцевой Т.Б., судей Назимовой П.С., Захарова Е.И., при секретаре Цыбиковой Р.В.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС N1 по РБ к Греховой Ольге Николаевне о взыскании задолженности по земельному налогу, пени

по апелляционной жалобе Греховой О.Н. на решение Октябрьского районного суда г.Улан-Удэ от 23 октября 2018г, которым постановлено:

Административное исковое заявление Межрайонной ИФНС N1 по РБ к Греховой О.Н. о взыскании недоимки удовлетворить.

Взыскать с Греховой О.Н,... года рождения, уроженки "... ", проживающей по адресу: "... ", в пользу Межрайонной ИФНС N1 по Республике Бурятия задолженность по земельному налогу в размере 82362 руб, пени в размере 4 427,71 руб.; пени по налогу на имущество физических лиц в размере 195,57 руб, всего 828 385,28 руб.

Взыскать с Греховой О.Н. в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 11 484 руб.

Заслушав доклад судьи Казанцевой Т.Б, изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N1 по РБ Цыремпилову А.Н, судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

Межрайонная ИФНС России N1 по РБ обратилась с административным исковым заявлением к Греховой О.Н. о взыскании задолженности по земельному налогу в размере 823762 руб, пени в размере 4427,71 руб, пени по налогу на имущество физических лиц в размере 195,57 руб.

В обоснование требований административный истец указал, что Грехова О.Н. является налогоплательщиком земельного налога и налога на имущество физических лиц и обязана уплатить налоги за 2014-2016гг. В адрес ответчика направлялись уведомления об уплате земельного налога, налога на имущество физических лиц, а в последующем - требования об уплате налогов. 07.05.2018г. мировым судьей судебного участка N1 Октябрьского района г.Улан-Удэ на основании заявления налогового органа был вынесен судебный приказ о взыскании с Греховой О.Н. задолженности по налогам, который был отменен 18.05.2018г. по заявлению Греховой О.Н.

В судебном заседании представитель Межрайонной ИФНС России N1 по РБ Андриянова С.Д. поддержала заявленные требования.

Грехова О.Н. в судебное заседание не явилась, просила рассмотреть дело в свое отсутствие.

Представитель Греховой О.Н. - Казазаева В.В. возражала против удовлетворения заявленных требований, указав на пропуск срока для взыскания недоимки по земельному налогу за 2014г, кроме того, ранее налоговый орган обращался в суд с аналогичными требованиями, отказавшись от иска в части взыскания задолженности за 2014г, что исключает возможность повторного предъявления требований. Также представитель указала, что по двум земельным участкам была изменена кадастровая стоимость, в связи с чем расчет налога за период, когда изменилась кадастровая стоимость, произведен неверно.

Обжалуемым решением административный иск удовлетворен.

В апелляционной жалобе Грехова О.Н. просит отменить решение, ссылаясь на неправильное применение норм налогового законодательства, нарушение процессуальных норм. По мнению заявителя жалобы, требования о взыскании суммы земельного налога за 2014г. уже были заявлены в суд в 2016г, в ходе рассмотрения дела данные требования были исключены, то есть фактически имел место отказ от иска, что исключает их повторное предъявление. Кроме того, по данным требованиям пропущен срок для предъявления иска, так как требование об уплате налога было направлено в 2015г, следовательно, 6-месячный срок для предъявления иска истек в 2016 году. Налоговым органом кроме того неверно исчислена сумма земельного налога, который подлежит перерасчету с учетом изменения кадастровой стоимости земельных участков в налоговом периоде.

В судебное заседание суда апелляционной инстанции Грехова О.Н. и ее представитель Казазаева В.В. не явились, извещены были надлежащим образом. Участвуя ранее в судебном заседании, представитель Греховой О.Н. - Казазаева В.В. доводы жалобы поддержала.

Представитель Межрайонной ИФНС России N1 по РБ Цыремпилова А.Н. возражала против удовлетворения жалобы, полагала, что решение вынесено законно и обоснованно.

Изучив материалы дела, проверив доводы апелляционной жалобы, выслушав пояснения представителя административного истца, судебная коллегия не находит оснований для отмены обжалуемого решения.

В силу п.1 ст.23, п.1 ст.45 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. Данная обязанность должна быть исполнена налогоплательщиком самостоятельно. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по оплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Из материалов дела видно, что Грехова О.Н. является собственником объектов налогообложения по земельному налогу: "... "; объектов налогообложения по налогу на имущество физических лиц "... ".

Материалами дела подтверждается, что в соответствии с нормами налогового законодательства налоговым органом был исчислен налог на имущество, земельный, налог и своевременно направлялись налогоплательщику уведомления об уплате налогов за налоговый период 2014-2016г.г.

Согласно ч.2 ст.45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

В соответствии с ч.ч.2, 3 ст.48 Налогового кодекса РФ, ч.2 ст.286 КАС РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока. Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Так, Греховой О.Н. было направлено налоговое уведомление N5625800 от 20.09.2017г, в котором был исчислен земельный налог, налог на имущество физических лиц в общей сумме 832 895 руб. за налоговый период 2014-2016 г.г.

В связи с неисполнением обязанности по уплате налогов, исчисленных в данном уведомлении, налогоплательщику также было направлено требование об уплате налога: N99328 по состоянию на 20.12.2017г. на сумму 833499,98 руб, в том числе налог на имущество 5660 руб, земельный налог 823762 руб, пени 4077,98 руб. с указанием срока исполнения обязанности - до 06.02.2018г.

Налоговый орган обращался с заявлением о выдаче судебного приказа с соблюдением срока, предусмотренного ст.48 НК РФ (6 месяцев после истечения срока исполнения требования), а в суд общей юрисдикции обращение последовало в пределах 6 месяцев после отмены 18.5.2018г. судебного приказа.

Таким образом, процедура взыскания задолженности по налогам была налоговым органом соблюдена, срок обращения в суд вопреки доводам апелляционной жалобы не нарушен.

При этом судебная коллегия принимает во внимание следующее.

Согласно п. 4 ст. 397 НК РФ физические лица, признаваемые налогоплательщиками земельного налога, уплачивают земельный налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

В соответствии с абз. 3 п. 2 ст. 52 и абз. 2 п. 4 ст. 397 НК РФ налоговые органы исчисляют подлежащий уплате физическими лицами земельный налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления, и направляют налоговое уведомление (не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления).

Налогоплательщики - физические лица уплачивают земельный налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления, указанного в абз. 2 п. 4 ст. 397 НК РФ.

В силу п. 4 ст. 57 НК РФ обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Таким образом, по смыслу приведенных норм, налоговым органом может быть произведен перерасчет налога за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления, а налогоплательщик в связи с этим обязан оплатить суммы налога не более чем за 3 налоговых периода, предшествующих дате направления уведомления.

Таким образом, перерасчет налога за 2014 год в связи с изменением налоговой ставки к нарушению прав налогоплательщика не привел, не свидетельствует о нарушении сроков обращения в суд.

Правильно были судом отвергнуты как необоснованные и доводы ответчика о том, что с требованием о взыскании земельного налога за 2014 год налоговый орган обращался в суд в 2016г. и отказался от иска в этой части, в связи с чем производство по делу в данной части подлежит прекращению.

Из исследованных судом документов следует, что требования о взыскании с Греховой земельного налога за 2014г. были заявлены налоговым органом в суд в 2016г, однако фактически не были предметом рассмотрения, поскольку в связи с выявленной ошибкой при расчете земельного налога истец уточнил исковые требования и просил взыскать с Греховой О.Н. налог на имущество физических лиц в размере 40 665 руб, пени по налогу на имущество в размере 331,33 руб. Решением Октябрьского районного суда г.Улан-Удэ от 28.07.2016г. данные требования были удовлетворены, апелляционным определением Верховного Суда Республики Бурятия от 19.10.2016г. производство по делу было прекращено в связи с отказом истца от указанных исковых требований в связи с добровольной оплатой задолженности. Отказ от исковых требований в части земельного налога за 2014г. налоговым органом в ходе разбирательства дела в 2016г. в порядке, установленном нормами КАС РФ заявлен не был.

Доводы жалобы о неверном определении налоговой базы с учетом изменения кадастровой стоимости земельных участков судом первой инстанции также были обоснованно отклонены.

Согласно п.1 ст.391 НК РФ (в действовавшей до 01.01.2019г. редакции) налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Редакция п.1 ст.391 НК РФ, действовавшая в рассматриваемые налоговые периоды (2014-2016г.г.) предусматривала возможность применения измененной кадастровой стоимости земельного участка для определения налоговой базы с иного периода в следующих случаях: вследствие исправления ошибок, допущенных при определении его кадастровой стоимости - начиная с налогового периода, в котором была применена ошибочно определенная кадастровая стоимость; в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда - начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

Возможность учета при определении налоговой базы изменения кадастровой стоимости земельного участка вследствие изменения вида разрешенного использования земельного участка, его перевода из одной категории земель в другую и (или) изменения площади земельного участка со дня внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости, была установлена Федеральным законом от 27.11.2017г. N 335-ФЗ, которым были внесены изменения в ч.1 ст.391 НК РФ (абз.7), однако данная норма обратной силы не имеет в силу п.4 ст.9 Закона, в соответствии с которой вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу (расчетного периода по страховым взносам). Следовательно, на предшествующие правоотношения данная норма не распространяется.

Таким образом, при расчете земельного налога за 2014-2016г.г. налоговым органом верно была определена налоговая база и применена кадастровая стоимость земельных участков с кадастровыми номерами "... ".

Иных доводов, которые могли бы повлиять на существо принятого судом решения, в апелляционной жалобе не содержится. Доводы Греховой О.Н. были исследованы судом первой инстанции, им дана надлежащая правовая оценка, выводы суда в решении подробно мотивированы, не согласиться с ними у судебной коллегии оснований не имеется. Нормы материального права применены судом правильно, нарушений норм процессуального права, влекущих отмену постановленного решения, судом первой инстанции не допущено.

Судебная коллегия приходит к выводу, что решение является законным и обоснованным, оснований для его отмены не имеется.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 309, 311 КАС РФ, судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Бурятия

ОПРЕДЕЛИЛА:

Решение Октябрьского районного суда г. Улан-Удэ от 23 октября 2018 года оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Председательствующий: Т.Б. Казанцева

Судьи: П.С. Назимова

Е.И. Захаров