Апелляционное определение СК по административным делам Московского городского суда от 26 апреля 2019 г. по делу N 33а-2063/2019

Судебная коллегия по административным делам Московского городского суда в составе председательствующего судьи Ставича В.В.,

судей Гордеевой О.В, Михайловой Р.Б,

при секретаре Цыганковой А.В,

рассмотрев в открытом судебном заседании по докладу судьи Гордеевой О.В.

административное дело по апелляционной жалобе представителя административного истца Акмалова А.А. по доверенности Зборошенко Н.С. на решение Пресненского районного суда г. Москвы от 19 декабря 2018 года, которым постановлено:

В удовлетворении административного иска Акмалова А.А. к Инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по г. Москве, Министерство финансов Российской Федерации о взыскании денежных средств, процентов за пользование чужими денежными средствами, компенсации морального вреда, отказать,

УСТАНОВИЛА:

Акмалов А.А. обратился в суд с административным иском о возложении на Инспекцию Федеральной налоговой службы N 3 по г. Москве обязанности перечислить излишне уплаченные денежные средства в размере 4 200 рублей, взыскании процентов за нарушение срока возврата излишне уплаченных денежных средств, взыскании с Министерства финансов Российской Федерации за счет казны Российской Федерации компенсации морального вреда в размере 15 000 рублей, взыскании солидарно 300 рублей за уплату государственной пошлины.

В обоснование своих требований административный истец указал, что в 2016 году у него образовалась переплата в размере 4 200 рублей по фиксированному авансовому платежу по налогу на доходы физических лиц - иностранных граждан, полученные от осуществления трудовой деятельности по найму в Российской Федерации на основании патента, в связи с чем он обратился с письменным заявлением от 28 февраля 2017 года в налоговую инспекцию о возврате излишне уплаченных денежных сумм. Однако ответ на обращение им получен не был, излишне уплаченные средства не возвращены, что и послужило основанием для обращения в суд.

Судом постановлено приведенное выше решение, об отмене которого по доводам апелляционной жалобы просит представитель административного истца по доводам апелляционной жалобы.

Исследовав материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, выслушав объяснения представителя административного истца Зборошенко Н.С, представителя административного ответчика ИФНС N3 по г. Москве по доверенности Лапшина А.С, сочтя возможным в соответствии с правилами, установленными статьями 150 и 152 КАС РФ, рассмотреть дело в отсутствие иных лиц, участвующих в деле, извещенных о времени и месте рассмотрения дела, не явившихся в заседание суда апелляционной инстанции и не сообщивших об уважительных причинах своей неявки, проверив решение, судебная коллегия, руководствуясь положениями части 2 статьи 310 КАС РФ, приходит к выводу о том, что обжалуемое в апелляционном порядке судебное постановление подлежит отмене ввиду следующего.

Статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации урегулированы вопросы зачета или возврата сумм излишне уплаченных налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа. Правила, установленные названной статьей, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных авансовых платежей (пункт 14).

Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено кодексом (пункт 2). Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления (пункт 6).

Согласно статье 78 Налогового кодекса Российской Федерации решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась (пункт 8). Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения (пункт 9).

В пункте 10 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что в случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного пунктом 6 данной статьи 78, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата.

Как следует из материалов дела, Акмалову А.А. 29 декабря 2015 года был выдан патент серия 77 N15470092. 30 декабря 2015 года им был оплачен налог на доходы физических лиц в виде фиксированного авансового платежа в размере 4 000 руб.

Сторонами не оспаривалась оплата Акмаловым А.А. налога на доходы физических лиц в виде фиксированного авансового платежа от осуществления трудовой деятельности по найма на основании вышеуказанного патента на общую сумму 54 400 руб. (платежи от 30.12.2015г. на сумму 4 000 руб, 12.01.2016г. на сумму 12 600 руб, 19.02.2016г. на сумму 12 600 руб, от 30.05.2016г. на сумму 8 400 руб, от 12.08.2016г. на сумму 4 200 руб, от 15.09.2016г. на сумму 12 600 руб.)

Также судом было установлено, что 28 февраля 2017 г. Акмалов А.А обратился в Инспекцию с заявлением о возврате излишне уплаченного, фиксированного авансового платежа от осуществления трудовой деятельности по найму в РФ на основании патента в размере 4 200 рублей.

ИФНС N 3 по г. Москве 19 мая 2017г. приняла решение об отказе в осуществлении возврата налога. Данный отказ обоснован ссылкой на пункт 7 статьи 227.1 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому в случае, если сумма уплаченных за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду фиксированных авансовых платежей превышает сумму налога, исчисленную по итогам этого налогового периода исходя из фактически полученных налогоплательщиком доходов, сумма такого превышения не является суммой излишне уплаченного налога и не подлежит возврату или зачету налогоплательщику. При этом указано, что срок действия патента может неоднократно продлеваться на период от одного месяца. Срок действия патента считается продленным на период, за который уплачен налог на доходы физических лиц в виде фиксированного авансового платежа. В этом случае обращение в территориальные органы федерального органа исполнительной власти в сфере миграции не требуется.

Оценив собранные по делу доказательства в их совокупности по правилам статьи 84 КАС РФ, суд пришел к выводу об отказе в удовлетворении заявленных требований, поскольку Акмаловым А.А не представлены документы, подтверждающие аннулирование или не продление выданного патента, фиксированные авансовые платежи, уплаченные по патенту за указанный период, не могут быть признаны как излишне уплаченные.

Согласиться с законностью и обоснованностью вывода суда об отказе в удовлетворении требований судебная коллегия не может; он не соответствует фактическим обстоятельствам дела и противоречит нормам материального права.

Так, особенности исчисления суммы налога на доходы физических лиц некоторыми категориями иностранных граждан, осуществляющих трудовую деятельность по найму в Российской Федерации, и порядок уплаты налога установлены статьей 227.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

Фиксированные авансовые платежи по налогу уплачиваются за период действия патента в размере 1 200 рублей в месяц с учетом положений пункта 3 настоящей статьи (пункт 2 статьи 227.1 Налогового кодекса Российской Федерации).

Размер фиксированных авансовых платежей, указанный в пункте 2 настоящей статьи, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год, а также на коэффициент, отражающий региональные особенности рынка труда (далее в настоящей статье - региональный коэффициент), устанавливаемый на соответствующий календарный год законом субъекта Российской Федерации (пункт 3 статьи 227.1 Налогового кодекса Российской Федерации).

В случае, если региональный коэффициент на очередной календарный год законом субъекта Российской Федерации не установлен, его значение принимается равным 1.

В соответствии с пунктом 4 статьи 227.1 Налогового кодекса Российской Федерации фиксированный авансовый платеж по налогу уплачивается налогоплательщиком по месту осуществления им деятельности на основании выданного патента до дня начала срока, на который выдается (продлевается), переоформляется патент.

При этом в платежном документе налогоплательщиком указывается наименование платежа "Налог на доходы физических лиц в виде фиксированного авансового платежа".

В силу пункта 5 статьи 13.3 Федеральный закон от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" патент выдается иностранному гражданину на срок от одного до двенадцати месяцев.

Срок действия патента может неоднократно продлеваться на период от одного месяца. При этом общий срок действия патента с учетом продлений не может составлять более двенадцати месяцев со дня выдачи патента.

Срок действия патента считается продленным на период, за который уплачен налог на доходы физических лиц в виде фиксированного авансового платежа. В этом случае обращение в территориальные органы федерального органа исполнительной власти в сфере внутренних дел не требуется.

В ином случае срок действия патента прекращается со дня, следующего за последним днем периода, за который уплачен налог на доходы физических лиц в виде фиксированного авансового платежа.

В силу пункта 2 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика. Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога осуществляется по письменному заявлению налогоплательщика ( пункт 6 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации заявление в налоговый орган о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

На основании изложенного, поскольку общий срок действия патента с учетом продлений не может составлять более двенадцати месяцев со дня выдачи патента, а Акмалову А.А. патент серия 77 N15470092 был выдан 29 декабря 2015 года, судебная коллегия приходит к выводу, что сумма уплаченного фиксированного авансового платежа по налогу в размере 4 200 руб. подлежит возврату как излишне уплаченный налог.

Вместе с тем, судебная коллегия не находит оснований для удовлетворения требований Акмалова А.А. о взыскании процентов за нарушение срока возврата и компенсации морального вреда, поскольку из материалов дела следует, что возврат излишне уплаченных сумм авансового платежа носил спорный характер; при этом, основанием к удовлетворению требований о взыскании компенсации морального вреда является установление факта нарушения личных неимущественных прав истца или других нематериальных благ и наличие причинно-следственной связи между таким нарушением и неправомерным бездействием должностных лиц ответчика; оснований для удовлетворения требований о компенсации морального вреда не имеется, так как обстоятельств, свидетельствующих о причинении Акмалову А.А. морального вреда, не установлено.

При таких данных, решение суда об отказе в удовлетворении требований в силу п.п. 3, 4 ч.2 ст. 310 КАС РФ подлежит отмене с принятием по делу нового решения о частичном удовлетворении заявленных требований, обязании ИФНС России N3 по г. Москве возвратить Акмалову А.А. излишне уплаченный авансовый платеж за патент серия 77 N15470092 в сумме 4 200 руб.

Кроме того, на основании положений ст. 111 КАС РФ, в счет возмещения расходов по оплате государственной пошлины с ИФНС России N3 по г. Москве в пользу Акмалова А.А. подлежит взысканию 300 руб. 00 коп.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 177, 309-311 КАС РФ, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Пресненского районного суда г. Москвы от 19 декабря 2018 года отменить, принять по делу новое решение, которым обязать ИФНС России N3 по г. Москве возвратить Акмалову А.А. излишне уплаченный авансовый платеж за патент серия 77 N15470092 в сумме 4 200 руб. В удовлетворении остальной части требований отказать.

Взыскать с ИФНС России N3 по г. Москве в пользу Акмалова А.А. в счет возмещения расходов по оплате государственной пошлины 300 руб.

Председательствующий:

Судьи: