Апелляционное определение СК по административным делам Верховного Суда Республики Татарстан от 15 марта 2019 г. по делу N 33а-3466/2019

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Татарстан в составе

председательствующего судьи Фахрутдинова И.И,

судей Верхокамкина Е.В, Сайдашевой Э.Р,

при секретаре судебного заседания Хайруллиной Э.Р,

рассмотрела в открытом судебном заседании по докладу судьи

Сайдашевой Э.Р. административное дело по апелляционной жалобе Сафина Ильдара Адыхамовича на решение Ново-Савиновского районного суда города Казани от 15 ноября 2018 года, которым постановлено:

административные исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Республике Татарстан к Сафину Ильдару Адыхамовичу о взыскании задолженности по УСНО и пени по УСНО, минимального налога и пени по минимальному налогу удовлетворить.

Взыскать с Сафина Ильдара Адыхамовича, зарегистрированного по адресу: "адрес" в доход бюджета в лице Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N5 по Республике Татарстан сумму задолженности по налогу по УСНО в сумме 257 738, 00 рублей, пени по УСНО в сумме 117 680, 67 рублей, минимальный налог в сумме 117 600, 00 рублей, пени по минимальному налогу в сумме 30 106, 68 рублей.

Взыскать с Сафина Ильдара Адыхамовича государственную пошлину в размере 8 431, 25 рублей в соответствующий бюджет согласно нормативам отчислений, установленным бюджетным законодательством Российской Федерации,

УСТАНОВИЛА:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 5 по Республике Татарстан (далее по тексту МРИФНС N5 по РТ) обратилась в суд с административным исковым заявлением к Сафину И.А. о взыскании задолженности по УСНО и пени по УСНО, минимального налога и пени по минимальному налогу.

В обоснование заявленных требований указано, что 23 января 2017 года Сафин И.А. утратил статус индивидуального предпринимателя, о чем внесена запись в ЕГРИП.

17 мая 2016 года административным ответчиком представлены первичные налоговые декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (УСНО) за 2013, 2014, 2015 годы.

1 декабря 2016 года Сафиным И.А. представлены уточненные налоговые декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО за 2013, 2014, 2015 годы.

20 декабря 2016 года представлена вторая уточненная декларация по УСНО за 2015 год.

Налогоплательщиком в налоговой декларации за 2013 год отражена сумма налога по УСНО в размере 111 246,00 рублей, за 2014 год - 146 492,00 рублей, за 2015 год - 197 600, 00 рублей.

В связи с неуплатой налога в установленный срок административному ответчику направлены требования N 97327 от 15 ноября 2017 года, N 96491 от 10 ноября 2017 года, N 2138 от 27 января 2018 года, N 92008 от 11 октября 2017 года, N 92045 от 11 октября 2017 года, N 99309 от 1 декабря 2017 года.

Согласно требованию N 92008 от 11 октября 2017 года об уплате налога и пени налогоплательщику установлен срок исполнения требования до 31 октября 2017 года.

Мировым судьей судебного участка N 11 по Ново-Савиновскому судебному району города Казани 21 марта 2018 года вынесен судебный приказ, который определением от 2 апреля 2018 года был отменен, в связи с поступлением возражений от должника.

Административным ответчиком налог по УСНО и пени за 2013-2015 годы до настоящего времени не уплачены.

Просит взыскать с административного ответчика сумму задолженности по налогу по УСНО в сумме 257 738, 00 рублей, пени по УСНО в сумме 117 680, 67 рублей, минимального налога в сумме 117 600, 00 рублей, пени по минимальному налогу в сумме 30 106, 68 рублей.

Суд принял решение в вышеприведенной формулировке.

В апелляционной жалобе ставится вопрос об отмене решения суда указывая на то, что являлся плательщиком налогов в МРИФНС N6 по РТ - перед которой задолженность отсутствует. Полагает, что МРИФНС N5 по РТ является неправомерным истцом, поскольку административный ответчик не может являться плательщиком налога в двух налоговых инспекциях. Уточненные декларации не действительны, так как в 2013 -2015 годы не вел деятельность в Ново-Савиновском районе города Казани. Обращает внимание на то, что является инвалидом 3 группы, при этом его супруга находится в отпуске по уходу за ребенком.

Исследовав материалы дела, проверив юридическую оценку обстоятельств дела и полноту их установления, исследовав правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права, судебная коллегия приходит к следующему.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации установлено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

В силу части 1 статьи 62 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В силу пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.

Согласно пункту 1 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой.

Объектом налогообложения признаются: доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного пунктом 3 настоящей статьи (пункты 1, 2 статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации).

В пункте 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей главы датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Согласно пункту 1 статьи 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

Исходя из положений пункта 1 статьи 346.19 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговым периодом признается календарный год.

Пунктом 7 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными настоящим Кодексом.

Как установлено пунктом 1 статьи 346.28 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом, и перешедшие на уплату единого налога в порядке, установленном настоящей главой. Организации и индивидуальные предприниматели переходят на уплату единого налога добровольно.

Исходя из положения статьи 346.30 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговым периодом по единому налогу признается квартал.

Статьей 72 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться пеней.

Порядок исчисления пени определен в статье 75 Налогового кодекса Российской Федерации.

Судом первой инстанции при рассмотрении дела установлено, что Сафин И.А. утратил статус индивидуального предпринимателя 23 января 2017 года, о чем внесена запись в ЕГРИП.

17 мая 2016 года административным ответчиком представлены первичные налоговые декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (УСНО) за 2013, 2014, 2015 годы.

1 декабря 2016 года Сафиным И.А. представлены уточненные налоговые декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО за 2013, 2014, 2015 годы.

20 декабря 2016 года представлена вторая уточненная декларация по УСНО за 2015 год.

Налогоплательщиком в налоговой декларации за 2013 год отражена сумма налога по УСНО в размере 111 246,00 рублей, за 2014 год - 146 492,00 рублей, за 2015 год - 197 600, 00 рублей.

В связи с неуплатой налога в установленный срок административному ответчику направлены требования N 97327 от 15 ноября 21017 года, N96491 от 10 ноября 2017 года, N 2138 от 27 января 2018 года, N 92008 от 11 октября 2017 года, N 92045 от 11 октября 2017 года, N 99309 от 1 декабря 2017 года.

Требованием N 92008 от 11 октября 2017 года об уплате налога и пени налогоплательщику установлен срок исполнения требования до 31 октября 2017 года.

Мировым судьей судебного участка N 11 по Ново-Савиновскому судебному району города Казани 21 марта 2018 года вынесен судебный приказ, который определением от 2 апреля 2018 года был отменен, в связи с поступлением возражений от должника.

Административным ответчиком налог по УСНО и пени за 2013-2015 годы до настоящего времени не уплачены.

Удовлетворяя требования административного истца, суд первой инстанции исходил из того, что наличие налоговой задолженности, составляющей предмет заявленных требований, подтверждается материалами дела и доказательств ее погашения суду не представлено. При этом административным истцом соблюдены порядок и сроки обращения в суд с настоящим административным исковым заявлением.

Судебная коллегия находит решение суда первой инстанции процессуально правильным.

Применение упрощенной системы налогообложения носит заявительный характер, налогоплательщик обязан сообщить об ее применении заблаговременно, при этом за каждый налоговый период он обязан подтверждать использование объектов налогообложения в предпринимательской деятельности.

Обязанность по уплате налога или сбора согласно статье 44 Налогового кодекса Российской Федерации возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

При подаче уточненной декларации меняется не налоговая обязанность административного ответчика, а сумма, подлежащая уплате в бюджет.

Декларация является лишь формой (бланком), с помощью которой отражается выполнение налогоплательщиком обязанности по декларированию данных, связанных с исчислением и уплатой налога, что не может влиять на права, связанные с уплатой налогов, и, соответственно, изменять налоговую обязанность.

Возникновение обязанности по уплате налога определяется наличием объекта налогообложения и налоговой базы, а не датой окончания срока, в течение которого соответствующий налог должен быть исчислен.

Таким образом, возникновение обязанности по уплате налога связано с окончанием налогового периода, вне зависимости от того, когда налогоплательщик представил налоговую декларацию и когда уплатил налог.

Исправления в налоговой декларации не изменяют условий налогового обязательства, представление уточненной налоговой декларации не изменяет обязанности по уплате налога и не является основанием для направления уточненного требования.

На основании изложенного, учитывая, что административным ответчиком не представлено доказательств уплаты налога по УСНО и пени за 2013-2015 годы, судебная коллегия приходит к выводу об обоснованности выводов суда о взыскании с административного ответчика задолженности.

Доводы апелляционной жалобы по существу сводятся к несогласию административного ответчика с решением суда, не содержат фактов, которые не проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность решения, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем, признаются судебной коллегией несостоятельными, основанными на неправильном применении норм материального права и не могут служить основанием для отмены решения суда.

Руководствуясь статьями 177, 309, 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Ново-Савиновского районного суда города Казани от 15 ноября 2018 года по данному делу оставить без изменения, апелляционную жалобу Сафина Ильдара Адыхамовича - без удовлетворения.

Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в шестимесячный срок в кассационном порядке.

Председательствующий

Судьи