Апелляционное определение СК по административным делам Вологодского областного суда от 21 июня 2019 г. по делу N 33а-3545/2019

Судебная коллегия по административным делам Вологодского областного суда в составе:

председательствующего Коничевой А.А,

судей Ширяевской Е.С, Жидковой О.В,

при секретаре Трофимовой Н.И.

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Вологодской области на решение Грязовецкого районного суда Вологодской области от 17 апреля 2019 года, которым административное исковое заявление Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы N 1 по Вологодской области к Вишнякову Е.В. о взыскании недоимки и пени по транспортному налогу и налогу на имущество физических лиц удовлетворено частично.

Взыскана с Вишнякова Е.В. в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Вологодской области недоимка по транспортному налогу и пени за несвоевременную уплату транспортного налога отдельными поручениями по кодам бюджетной классификации:

- 18210604012021000110 - недоимка по транспортному налогу 1208 рублей;

- 18210604012022100110 - пени по транспортному налогу 30 рублей 58 копеек;

- 18210606043102100110 - пени по земельному налогу 9 рублей 97 копеек.

Всего взыскано - 1248 рублей 55 копеек. В остальной части иска - отказано.

Взыскана с Вишнякова Е.В. государственная пошлина в доход местного бюджета в размере 400 рублей.

Заслушав доклад судьи Вологодского областного суда Коничевой А.А, объяснения представителя административного истца Поклонцевой О.В, судебная коллегия

установила:

межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N1 по Вологодской области (далее - МИФНС N 1) обратилась в суд с административным иском к Вишнякову Е.В. о взыскании недоимки по транспортному налогу, пеней.

В обоснование требований указано, что ответчик состоит на налоговом учете в МИФНС N1 в качестве налогоплательщика и в соответствии с пунктом 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации обязан уплачивать законно установленные налоги.

Ответчику направлено уведомление N... от 21 марта 2015 года с расчетом налогов за 2014 год со сроком уплаты не позднее 01 октября 2015 года, налоговое уведомление N... от 07 августа 2017 года с расчетом налогов за 2016 год со сроком уплаты не позднее 01 декабря 2017 года.

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации за несвоевременную уплату налога начислены пени.

Просили взыскать с Вишнякова Е.В. недоимку по транспортному налогу в размере 3543 рубля, пени по транспортному налогу в размере 46 рублей 46 копеек, пени по земельному налогу в размере 9 рублей 97 копеек, всего - 3599 рублей 43 копейки.

Судом принято приведенное выше решение.

В апелляционной жалобе МИФНС N1 просит отменить решение суда в связи с неправильным применением норм материального права, принять по делу новое решение об удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

В суде апелляционной инстанции представитель административного истца МИФНС N 1 доводы жалобы поддержала.

В заседание суда апелляционной инстанции административный ответчик Вишняков Е.В, будучи надлежащим образом извещенный о времени и месте рассмотрения дела, не явился, в связи с чем судебная коллегия полагает возможным рассмотрение дела в его отсутствие.

Проверив законность и обоснованность судебного решения, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.

Пунктом 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) обязанность уплаты законно установленных налогов возложена на налогоплательщика. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Как следует из материалов дела, в 2014 года Вишняков Е.В. владел 4 месяца транспортным средством ВАЗ- "... ", 11 месяцев в 2014 году и 8 месяцев в 2016 году автомобилем ВАЗ- "... ".

Транспортный налог устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с данным кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (статья 356); налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 данного кодекса, если иное не предусмотрено этой статьей (статья 357).

Согласно налоговому уведомлению N... от 21 марта 2015 года транспортный налог за 2014 год исчислен в размере 2335 рублей, со сроком уплаты до 01 октября 2015 года.

Согласно налоговому уведомлению N... от 07 августа 2017 года за 2016 года исчислен транспортный налог в сумме 1208 рублей, со сроком уплаты до 01 декабря 2017 года.

Кроме того, материалами дела подтверждается, что в 2014-2016 году Вишнякову Е.В. принадлежали земельные участки с кадастровым N... по адресу "... ", и с кадастровым N... по адресу "... ".

В силу пункта 1 статьи 387 НК РФ земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Налогоплательщиками земельного налога в силу положений статьи 388 НК РФ признаются физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В пункте 1 статьи 389 НК РФ закреплено, что объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Согласно налоговому уведомлению N... от 21 марта 2015 года земельный налог за 2014 год в отношении земельного участка кадастровым N... исчислен в размере 270 рублей.

Согласно налоговому уведомлению N... от 07 августа 2017 года земельный налог за 2016 год в отношении земельного участка кадастровым N... исчислен в размере 270 рублей, в отношении земельного участка с кадастровым N... - в размере 950 рублей.

В нарушение Налогового кодекса Российской Федерации административный ответчик не исполнил установленную законом обязанность по своевременной и полной уплате налога.

В силу абзаца 13 пункта 2 статьи 11 НК РФ сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок, признается недоимкой.

Пунктом 2 статьи 69 НК РФ установлено, что при наличии у налогоплательщика недоимки, ему направляется требование об уплате налога.

Пунктом 1 статьи 72 НК РФ установлено, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. В силу пункта 5 статьи 75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

В связи с неуплатой Вишняковым Е.В. в полном объеме налогов, налоговым органом в его адрес направлено требование N... об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 11 ноября 2015 года, которым налогоплательщику предложено оплатить недоимку по транспортному налогу за 2014 год в размере 2335 рублей, пени по транспортному налогу 26 рублей 34 копейки, недоимку по земельному за 2014 год в размере 270 рублей, пени по земельному налогу 03 рубля 06 копеек в срок до 19 января 2016 года.

В связи с неуплатой Вишняковым Е.В. в полном объеме налогов, исчисленных налоговым уведомлением N... от 07 августа 2017 года, налоговым органом в его адрес направлено требование N... об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 05 февраля 2018 года, которым налогоплательщику предложено оплатить недоимку по транспортному налогу за 2016 год в размере 1208 рублей, пени по транспортному налогу 20 рублей 61 копейку, недоимку по земельному за 2016 год в размере 1220 рублей, пени по земельному налогу 19 рублей 97 копеек в срок до 06 марта 2018 года.

Указанные требования налогоплательщиком в полном объеме не исполнены.

Пунктом 2 статьи 48 НК РФ определено, что исковое заявление о взыскании налога может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

При этом налоговое законодательство устанавливает также специальный порядок обращения в суд налогового органа, согласно которому требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (абзац 2 пункта 3 статьи 48 НК РФ).

МИФНС N1 обратилась к мировому судье Вологодской области по судебному участку N 33 с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с Вишнякова Е.В. задолженности по транспортному и земельному налогу в общей сумме 3599 рублей 43 копейки.

11 сентября 2018 года мировым судьей Вологодской области по судебному участку N 33 вынесен судебный приказ, который был отменен определением исполняющего обязанности мирового судьи Вологодской области по судебному участку N 33 от 28 декабря 2018 года по заявлению Вишнякова Е.В.

26 марта 2019 года МИФНС N1 по Вологодской области обратилась в Грязовецкий районный суд Вологодской области с административным исковым заявлением, то есть в установленный законом 6-месячный срок со дня вынесения определения об отмене судебного приказа.

Суд первой инстанции, разрешая заявленные требования и руководствуясь вышеприведенными нормами права, пришел к выводу о частичном удовлетворении требований. Одновременно суд отказал во взыскании с ответчика недоимки по транспортному налогу в сумме 2335 рублей за 2014 год и пеней в размере 25 рублей 85 копеек, ссылаясь на Федеральный закон от 28 декабря 2017 года N 436-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" и установив, что данные суммы признаются безнадежными к взысканию.

С таким выводом судебная коллегия не соглашается в силу следующих причин.

Статьей 12 Федерального закона от 28 декабря 2017 года N 436-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (вступившего в силу 29 декабря 2017 года) определено, что признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию недоимка по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц, земельному налогу, образовавшаяся у физических лиц по состоянию на 01 января 2015 года, задолженность по пеням, начисленным на указанную недоимку, числящиеся на дату принятия налоговым органом в соответствии с настоящей статьей решения о списании признанных безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням.

В силу пунктов 2 и 3 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога.

Положения статьи 12 названного выше Федерального закона сформулированы как устанавливающие специальные основания для списания задолженности, право на взыскание которой не утрачено налоговыми органами, и в качестве признака безнадежности задолженности к взысканию законодателем рассматривается сам по себе факт ее непогашения в течение трех лет (2015 - 2017 годы), имея в виду, что неограниченное во времени нахождение налогоплательщиков под риском применения мер принудительного взыскания является обременительным для граждан, и дальнейшее сохранение такой ситуации признано государством нецелесообразным.

Соответственно, исходя из системного толкования положений данного закона, следует признать, что списание налоговой задолженности как безнадежной по основанию, предусмотренному статьей 12, неприменимо к лицам, осведомленным о наличии у них неисполненных (неисполняемых/недекларируемых) налоговых обязанностей.

Следовательно, недоимка по налогам, задолженность по пеням и штрафам может быть списана только с лиц, которые задекларировали ее до 01 января 2015 года, либо с лиц, налоговая задолженность которых выявлена (начислена) налоговыми органами до указанного дня, но не взыскана.

Поскольку обязанность по уплате транспортного налога возникает у гражданина с момента получения им налогового уведомления в силу статьи 45 НК РФ, срок уплаты налогов за 2014 год был установлен до 01 октября 2015 года, следовательно, недоимка по налогу возникает у налогоплательщика после этой даты, и обязанность по выявлению этой недоимки и принятию мер к её принудительному взысканию возложена на налоговый орган тоже после этой даты.

Таким образом, по состоянию на 01 января 2015 года у налогоплательщика - физического лица может иметься недоимка (налог, не уплаченный в установленный законодательством о налогах и сборах срок) только за налоговые периоды до 2013 года, поскольку обязанность уплатить налоги за 2014 год возникла у налогоплательщика только после 01 января 2015 года.

При таких обстоятельствах отказ суда о взыскании с Вишнякова Е.В. недоимки по транспортному налогу и пеней за 2014 год является не соответствующим нормам материального права.

Разрешая требования по существу, судебная коллегия находит их подлежащими удовлетворению, в связи с чем с Вишнякова Е.В. подлежит взысканию задолженность перед бюджетом в сумме 2335 рублей и пени в сумме 15 рублей 88 копеек (46,46-30,59). В остальной части решение суда следует признать законным и обоснованным, доказательств уплаты недоимки ответчиком не представлено.

Руководствуясь статьей 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Грязовецкого районного суда Вологодской области от 17 апреля 2019 года отменить в части отказа в удовлетворении административных исковых требований о взыскании с Вишнякова Е.В. недоимки по транспортному налогу за 2014 год и пеней.

Принять в данной части новое решение.

Взыскать с Вишнякова Е.В. недоимку по транспортному налогу за 2014 год в размере 2335 рублей, пени в сумме 15 рублей 88 копеек.

В остальной части решение Грязовецкого районного суда Вологодской области от 17 апреля 2019 года оставить без изменения.

Председательствующий:

Судьи: