Апелляционное определение СК по административным делам Верховного Суда Республики Башкортостан от 17 июля 2019 г. по делу N 33а-13654/2019

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Башкортостан в составе

председательствующего судьи Мугиновой Р.Х,

судей Гаиткуловой Ф.С. и Субхангулова А.Н,

при секретаре Тутаевой Л.Ш,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 40 по Республике Башкортостан на решение Кировского районного суда г. Уфы Республики Башкортостан от 16 мая 2019 года, которым постановлено:

в удовлетворении административного иска Межрайонной ИФНС N 40 по Республике Башкортостан к Муллагалеевой И.Б. о взыскании задолженности по налогу на имущество за 2016 год в размере 10 484,00 рублей - отказать.

Заслушав доклад судьи Субхангулова А.Н, судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России N 40 по Республике Башкортостан (далее МИФНС России N40 по РБ) обратилась в суд с административным исковым заявлением к Муллагалиевой И.Б.о взыскании обязательных платежей и санкций.

В обоснование административных исковых требований указала, что Муллагалеева И.Б. является собственником объектов налогообложения: квартиры, с кадастровым номером N.., расположенной по адресу: адрес, находящейся в собственности с 20 апреля 2007 года по настоящее время; гаража, с кадастровым номером N.., расположенного по адресу: адрес, находящегося в собственности с 18 апреля 2007 года по настоящее время. Таким образом, Муллагалеева И.Б. признается налогоплательщиком налога на имущество физических лиц. МИФНС России N 40 по РБ надлежащим образом известила Муллагалееву И.Б. о сумме и сроках уплаты налога, направив налоговые уведомления N 23458645 от 13 октября 2017 года, N 83269190 от 25 декабря 2017 года, однако административный ответчик не оплатил в установленные законодательством сроки суммы налогов.

МИФНС России N 40 по РБ, в соответствии со ст. 69 НК РФ направила ответчику требование об уплате налога N27051 от 20 января 2018 года. Данные требования налогоплательщиком также оставлены без исполнения. Требование об уплате налога N 27051 от 20 января 2018 года было направлено в адрес Муллагалеевой И.Б, однако налогоплательщик указанные требования в установленный срок не исполнил.

МИФНС России N 40 по РБ на основании ст. 48 НК РФ обратилась к мировому судье судебного участка N 1 по Кировскому району г. Уфы Республики Башкортостан с заявлением о вынесении судебного приказа в отношении Муллагалеевой И.Б.

Мировым судьей судебного участка N 10 по Кировскому району г. Уфы Республики Башкортостан 15 августа 2018 года был вынесен судебный приказ N 2а-1030/2018 о взыскании с Муллагалеевой И.Б. недоимки по налогу на имущество физических лиц в размере 10 484,00 руб.

Определением мирового судьи судебного участка N 10 по Кировскому району г. Уфы Республики Башкортостан 30 августа 2019 года по делу N 2а-1030/2018 вышеуказанный судебный приказ был отменен.

МИФНС России N 40 по РБ просила взыскать с Муллагалеевой И.Б. задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2016 года в сумме 10 484.00 руб.

Судом постановлено вышеприведенное решение.

В апелляционной жалобе МИФНС России N 40 по РБ ставится вопрос об отмене решения суда, как незаконного и необоснованного. В обоснование доводов апелляционной жалобы указано, что налоговым органом был произведен перерасчет в части налога на имущество физических лиц по налоговому уведомлению от 25 декабря 2017 года N83269190, в котором срок уплаты установлен не позднее 28 февраля 2018 года, таким образом, сроки направления требования N 27051 от 20 апреля 2018 года не нарушены.

Муллагалеевой И.Б. поданы письменные возражения относительно апелляционной жалобы.

Судебная коллегия на основании ч. 2 ст. 306, ст. 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее КАС РФ) считает возможным рассмотреть дело в отсутствие лиц, извещенных надлежащим образом и не явившихся в судебное заседание.

Проверив материалы административного дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителя МИФНС России N 40 по РБ Сибагатуллину Э.А, судебная коллегия приходит к следующему.

Согласно ст. 308 КАС РФ суд апелляционной инстанции рассматривает административное дело в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционных жалобе, представлении и возражениях относительно жалобы, представления.

В соответствии с ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно ст. 57 Конституции Российской Федерации, ст. 3, подп. 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

На основании п. 1 ст. 401 НК РФ объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: жилой дом; жилое помещение (квартира, комната); гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

В силу п. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В силу ч. 3 ст. 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Согласно ч. 2 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

В соответствии со ст. 44 НК РФ, обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора. Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах, в том числе с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (п.п. 5 п. 3 ст. 14 НК РФ).

Пунктом 2 статьи 52 НК РФ установлено, что в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

Согласно абзацу 3 пункта 4 статьи 31 НК РФ в случаях направления документа налоговым органом по почте заказным письмом датой его получения считается шестой день со дня отправки заказного письма.

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

На основании пункта 4 статьи 69 НК РФ, в случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В силу пункта 4 статьи 52 НК РФ и пункта 6 статьи 69 НК РФ налоговое уведомление, требование об уплате налога может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Таким образом, принудительное взыскание налогов и пеней, по поводу которых возник спор, с физического лица возможно лишь в судебном порядке и в течение ограниченных сроков, установленных законодательством.

Как установлено судом и следует из материалов дела, в 2016 году Муллагалеева И.Б. являлась собственником объектов недвижимости: квартиры, расположенной по адресу: адрес отношении которой начислен налог за период 2016 год в размере 10 307 руб.; гаража, расположенного по адресу: адрес, в отношении которого начислен налог за период 2016 год в размере 177 руб.

Из налогового уведомления N 23458645 от 13 октября 2017 года следует, что налогоплательщику Муллагалиевой И. Б. необходимо оплатить в срок не позднее 01 декабря 2017 года налог на имущество физических лиц за 2016 год в размере 10 484,00 руб. за указанные выше объекты недвижимости - квартиру и гараж (л.д. 10).

Указанное налоговое уведомление направлено по адресу Муллагалеевой И. Б. 23 октября 2018 года, что подтверждается почтовым реестром (л.д. 13).

В связи с выявленной недоимкой, в адрес административного ответчика 30 апреля 2018 направлено требование об уплате налога N 27051 от 20 апреля 2018 года (л.д. 21).

Указанные налоговое уведомление и требование об уплате налога направлены по адресу административного ответчика - адрес, что подтверждается почтовыми реестрами. Данный адрес административного ответчика также подтверждается копией паспорта согласно штампу, по указанному адресу Муллагалеева И. Б. зарегистрирована с 04 сентября 2008 года.

Согласно требованию N 27051 от 20 апреля 2018 года об уплате налога, сбора, пени, штрафа, у ответчика образовалась задолженность за 2016 год по оплате налога на имущество физических лиц в размере 10 484,00 рублей. Установлен срок оплаты по требованию до 08 июня 2018 года.

Срок обращения в суд после истечения срока, установленного данным требованием - до 09 декабря 2018 года.

К мировому судье МИФНС России N 40 по РБ обратилась 15 августа 2018 года, в срок, установленный законодательством.

В связи с поступившим заявлением об отмене судебного приказа, определением мирового судьи судебного участка N10 по Кировскому району г. Уфы от 30 августа 2018 года судебный приказ мирового судьи от 15 августа 2018 года о взыскании задолженности с должника Муллагалеевой И.Б. был отменен (л.д. 8).

Срок обращения в суд после отмены судебного приказа - до 30 февраля 2019 года.

Фактически административный истец обратился с иском в суд 28 февраля 2019 года, в сроки, установленные законодательством.

Разрешая спор и отказывая в удовлетворении административных исковых требований, суд первой инстанции исходил из следующего.

Как следует из материалов дела, требование N 27051 от 20 апреля 2018 года об уплате налога направлено административному ответчику Муллагалеевой И. Б. по адресу адрес, 30 апреля 2018 года.

Поскольку 01 декабря 2017 года налоговый орган выявил имеющуюся недоимку, то в срок не позднее трех месяцев после 01 декабря 2017 года, обязан был направить требование об уплате налога в адрес налогоплательщика. Срок направления требования за 2016 год истекал 02 марта 2018 года, фактически требование было направлено 20 апреля 2018, то есть, с пропуском срока установленного законодательством.

Доводы о произведенном перерасчете и наличии необходимости повторного направления налогового уведомления за тот же период 2016 года представитель налогового органа суду не обосновал, при том, что сумма налогов подлежащая уплате в Межрайонную ИФНС России N 40 по Республике Башкортостан - не изменилась.

Административным истцом не представлено доказательств направления налогового уведомления N 83269190от 25 декабря 2017 года.

При изложенных процессуальных нарушениях, отсутствия доказательств направления налогового уведомления, требования об уплате налога, сбора, пени по действительному адресу налогоплательщика, суд первой инстанции пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения административных исковых требований Межрайонной ИФНС России N 40 по Республике Башкортостан.

С указанными выводами суда первой инстанции, судебная коллегия согласиться не может, ввиду следующего.

Нарушение налоговым органом срока направления требования об уплате налога, предусмотренного п. 1 ст. 70 НК РФ, не влечет автоматического нарушения последующей процедуры взыскания соответствующего налога с налогоплательщика.

В п. 1 ст. 70 НК РФ федеральный законодатель, действуя в рамках своей дискреции, установилсроки направления требования налогоплательщику. Иные вопросы, связанные с исчислением сроков на принудительное взыскание налогов, данное законоположение не регулирует.

При этом нарушение сроков, установленных ст. 70 НК РФ, не может приводить к увеличению сроков, установленных для принудительного взыскания налогов иными статьями указанного Кодекса.

Данный вывод содержится в определении Конституционного суда РФ от 22 апреля 2014 г. N 822-О, который нашел отражение в Письме ФНС России от 17.07.2015 N СА-4-7/12690@, направленном для использования в работе в налоговые органы.

Таким образом, направление налогоплательщику требования об уплате налога не прерывает течение срока, в который налоговый орган вправе обратиться в суд за его принудительным взысканием.

Как было указано выше, налоговым уведомлением N23458645 от 13 октября 2017 года налогоплательщику Муллагалиевой И.Б. необходимо было оплатить налог в срок не позднее 01 декабря 2017 года, требованием об уплате налога N 27051 от 20 апреля 2018 года установлен срок исполнения оплаты налога до 08 июня 2018 года, срок обращения в суд истекал до 09 декабря 2018 года, мировому судье МИФНС России N 40 по РБ обратились 15 августа 2018 года, то есть в срок, установленный законодательством.

Далее, после отмены судебного приказа от 30 августа 2018 года, МИФНС России N40 по РБ обратилась в районный суд 28 февраля 2019 года, то есть в сроки, установленные законодательством.

Доказательств оплаты ответчиком налога на имущество за 2016 год в материалах дела не имеется

При указанных обстоятельствах, решение суда подлежит отмене с принятием нового решения об удовлетворении исковых требований МИФНС России N40 по РБ к Муллагалеевой И.Б. о взыскании задолженности по налогу на имущество за 2016 год в размере 10 484 рублей.

С Муллагалеевой И.Б, в соответствии с ч. 1 ст. 114 КАС РФ подлежит взысканию государственная пошлины в размере 419 руб. 39 коп.

Руководствуясь ст. ст. 309 - 311 КАС РФ, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Кировского районного суда г. Уфы Республики Башкортостан от 16 мая 2019 года отменить.

Принять по делу новое решение.

Административное исковое заявление межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N40 по Республике Башкортостан к Муллагалеевой И.Б. о взыскании задолженности по налогу на имущество за 2016 год в размере 10 484 рублей удовлетворить.

Взыскать с Муллагалеевой И.Б. в пользу межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N40 по Республике Башкортостан налог на имущество за 2016 год в размере 10 484 руб.

Взыскать с Муллагалеевой И.Б. в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 419 руб. 39 коп.

Председательствующий Р.Х. Мугинова

Судьи Ф.С. Гаиткулова

А.Н. Субхангулов

Справка: судья Соколова И.Л.