Апелляционное определение СК по административным делам Самарского областного суда от 06 августа 2019 г. по делу N 33а-8388/2019

Судебная коллегия по административным делам Самарского областного суда в составе:

председательствующего - Шилова А.Е,

судей - Вачковой И.Г, Сивохина Д.А,

при секретаре - Абориной О.А,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе Истрашкиной О.Г. на решение Автозаводского районного суда г. Тольятти Самарской области от 22 апреля 2019 года,

заслушав доклад по делу судьи Самарского областного суда Вачковой И.Г, объяснения Истрашкиной О.Г, поддержавшей доводы апелляционной жалобы, возражения представителя МИФНС России N2 по Самарской области Пономарева Н.Е. (по доверенности) на доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

Межрайонная ИФНС России N2 по Самарской области обратилась в суд с административным иском о взыскании с Истрашкиной О.Г. недоимки по страховым взносам и пени, указав, что ответчиком не исполнена обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, в связи с чем за ней числится недоимка в ПФ РФ на страховую часть трудовой пенсии за 2017 год в размере 23 400 руб, за 2018 год - 2 686, 10 руб, пени на сумму недоимки в размере 297, 11 руб, недоимка по страховым взносам в ФФОМС за 2017 год в размере 4 590 руб, за 2018 год - 590, 95 руб, пени на сумму недоимки в ФФОМС за периоды, истекшие до 1 января 2017 года в размере 1 355 руб, пени на сумму недоимки в ФФОМС за периоды, начиная с 1 января 2017 года в размере 58, 38 руб, пени на сумму недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату накопительной пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному) в размере 02,22 руб. В досудебном порядке Истрашкиной О.Г. направлены требования от 17.07.2017, от 09.09.2017, от 24.01.2018 и от 27.02.2018, которые оставлены без исполнения. Судебный приказ о взыскании указанной недоимки и пени отменен по заявлению Истрашкиной О.Г, в связи с чем административный истец обратился в суд с настоящим административным иском.

Решением Автозаводского районного суда г. Тольятти Самарской области от 22 апреля 2019 года административные исковые требования Межрайонной ИФНС России N 2 по Самарской области удовлетворены. С Истрашкиной О.Г. в пользу государства в лице Межрайонной ИФНС России N 2 по Самарской области взысканы сумма недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии за налоговый период 2017 года - 23400 руб, 2018 года - 268,10 руб. (всего 26 086,10 руб.); пени на сумму недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 297,11 руб, пени на сумму недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года в размере 1355 руб, недоимка по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетный период, начиная с 1 января 2017 года за налоговый период 2017 года - 4 590 руб, 2018 года - 590,95 руб. (а всего 5 180,95 руб.); пени на сумму недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с января 2017 года в размере - 58,38 руб, пени на сумму недоимки на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату накопительной пенсии в размере 02,22 руб. Также с Истрашкиной О.Г. в доход местного бюджета г.Тольятти взыскана государственная пошлина в размере 1 189,39 руб.

В апелляционной жалобе Истрашкина О.Г. просит решение суда отменить, в удовлетворении административного иска отказать.

В заседании суда апелляционной инстанции Истрашкина О.Г. доводы жалобы поддержала.

Представитель МИФНС России N2 по Самарской области Пономарев Н.Е. (по доверенности) возражал против доводов жалобы, просил решение суда оставить без изменения, находя его законным и обоснованным.

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, заслушав пояснения лиц участвовавших в судебном заседании, проверив законность и обоснованность судебного решения в соответствии с п. 1 ст. 308 КАС РФ, судебная коллегия приходит к следующим выводам.

В соответствии с ч.ч.1,2 ст.287 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

В силу пункта 2 части 1 статьи 419 НК РФ, плательщиками страховых взносов (далее в настоящей главе - плательщики) признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

В соответствии с положениями статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков исполняется ответственным участником этой группы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно части 1 статьи 232 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии с частью 2 названной статьи суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

Согласно пункту 2 статьи 432 НК РФ суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Аналогичный порядок предусматривался Федеральным законом N 212-ФЗ от 24.07.2009 "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд медицинского страхования", регулирующим вопросы уплаты страховых взносов индивидуальными предпринимателями до 01 января 2017 года.

В соответствии с п. 4 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Статьей 75 НК РФ предусмотрено, что в случае неуплаты в установленный срок сумм налога, подлежит начислению пени в размере одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах для уплаты налога. Принудительное взыскание пеней с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, производится в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ.

Из материалов дела следует, что Истрашкина О.Г. в период с 30.11.2009 по 06.02.2018 была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя и являлась плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование.

18.07.2017 в адрес Истрашкиной О.Г. направлено требование об уплате налогов, страховых взносов, пени, штрафов N149700 по состоянию на 17.07.2017 с предложением в срок до 04.08.2017 погасить недоимку и пени по страховым взносам на обязательное медицинское и пенсионное страхование в общем размере 47509, 18 руб.

13.09.2017 в адрес Истрашкиной О.Г. направлено требование N161304 по состоянию на 09.09.2017 с предложением в срок до 29.09.2017 погасить недоимку и пени по страховым взносам на обязательное медицинское и пенсионное страхование в общем размере 29 469, 10 руб.

24.01.2018 в адрес Истрашкиной О.Г. направлено требование N175955 по состоянию на 24.01.2018 с предложением в срок до 13.02.2018 погасить недоимку и пени по страховым взносам на обязательное медицинское и пенсионное страхование в общем размере 38 137, 96 руб.

27.02.2018 в адрес Истрашкиной О.Г. направлено требование N183367 по состоянию на 27.02.2018 с предложением в срок до 21.03.2018 погасить недоимку и пени по страховым взносам на обязательное медицинское и пенсионное страхование в общем размере 6 064, 11 руб.

Данные требования оставлены без исполнения.

Установлено, что 17.09.2018 и 03.10.2018 мировым судьей судебного участка N98 Автозаводского судебного района г. Тольятти Самарской области вынесены судебные приказы N2а-1727/2018 и N2а-1817/2018 о взыскании недоимки и пени по страховым взносам по требованиям N149700, N 161304, 175955, N183367.

09.10.2018 и 12.10.2018 судебные приказы отменены по заявлениям Истрашкиной О.Г, после чего 03.04.2019 налоговый орган обратился в суд с настоящим административным иском.

Удовлетворяя требования Межрайонной ИФНС N2 по Самарской области о взыскании с Истрашкиной О.Г. задолженности по страховым взносам и пени, суд первой инстанции исходил из того, что расчет задолженности произведен правильно, процедура взыскания недоимки, предшествующая обращению в суд налоговым органом соблюдена, срок на обращение в суд с иском не пропущен.

Вместе с тем, с такими выводами суда нельзя согласиться ввиду следующего.

Статьей 48 НК РФ установлено, что заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Таким образом, статья 48 НК РФ предусматривает два специальных срока: шестимесячный срок для подачи заявления о выдаче судебного приказа и шестимесячный срок для подачи искового заявления, который исчисляется со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Как указано выше, срок исполнения требования N149700 истек 04.08.2017, требования N161304 - 29.09.2017, требования N175955 - 13.02.2018, требования N183367 - 21.03.2018.

Таким образом, в соответствии с абз. 2 пункта 2 статьи 48 НК РФ налоговый орган должен был обратиться в суд с заявлением о взыскании недоимки и пени по страховым взносам по требованию N149700 не позднее 04.02.2018, по требованию N161304 не позднее 29.03.2018, по требованию N175955 не позднее 13.08.2018, по требованию N183367 не позднее 21.09.2018.

Однако из материалов дела следует, что с заявлениями о вынесении судебных приказов о взыскании с Истрашкиной О.Г. недоимки по страховым взносам и пени по требованиям N175955, N161304, N147700 налоговый орган обратился лишь 12.09.2018, а по требованию N183367 - 03.10.2018, то есть за пределами установленного статей 48 НК РФ срока на обращение в суд.

Налоговый орган, обратившись к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа с пропуском установленного законом срока, на дату подачи заявления утратил право на принудительное взыскание вышеуказанных страховых взносов и пени.

С ходатайством о восстановлении пропущенного срока административный истец не обращался. Уважительных причин, которые препятствовали своевременному обращению с заявлением о выдаче судебного приказа, по делу не установлено и налоговым органом не указано.

То обстоятельство, что настоящий административный иск подан в суд в пределах шести месяцев после отмены судебного приказа, не является основанием для вывода о соблюдении налоговым органом сроков принудительного взыскания и не свидетельствует о восстановлении пропущенного процессуального срока.

Принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом РФ, осуществляться не может (Определение Конституционного Суда РФ от 22.03.2012 N 479-О-О). Следовательно, соблюдение всех предусмотренных законом сроков для принудительного взыскания недоимки, в том числе и в приказном порядке, имеет существенное значение и подлежит проверке.

Как разъяснено в п.26 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 27.12.2016 N 62 "О некоторых вопросах применения судами положений Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации и Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации о приказном производстве", истечение сроков на судебное взыскание обязательных платежей и санкций, в частности срока, установленного в пункте 3 статьи 46, пункте 1 статьи 47, пункте 2 статьи 48, пункте 1 статьи 115 НК РФ, является препятствием для выдачи судебного приказа (пункт 3 статьи 229.2, глава 26 АПК РФ). В указанном случае арбитражный суд отказывает в принятии заявления о выдаче судебного приказа (пункт 3 части 3 статьи 229.4 АПК РФ).

Приведенное разъяснение по аналогии применимо к взысканию обязательных платежей в порядке, предусмотренном КАС РФ.

Таким образом, поскольку налоговый орган обратился с заявлением о выдаче судебного приказа по истечении срока на судебное взыскание недоимки, в принятии такого заявления следовало отказать. Вынесение судебного приказа само по себе не означает восстановление срока на судебное взыскание, так как вопрос о восстановлении процессуального срока требует исследования причин его пропуска, что невозможно в рамках приказного производства.

Пропуск срока на обращение в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении заявления (часть 8 статьи 219 КАС РФ).

При таких обстоятельствах судебная коллегия приходит к выводу, что требования о взыскании вышеуказанной недоимки и пени по страховым взносам удовлетворению не подлежат, в связи с чем решение суда нельзя признать законным и обоснованным, оно подлежит отмене с вынесением нового решения об отказе в удовлетворении административного искового заявления в полном объеме.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 309 КАС РФ, судебная коллегия по административным делам Самарского областного суда

ОПРЕДЕЛИЛА:

Решение Автозаводского районного суда г. Тольятти Самарской области от 22 апреля 2019 года отменить, принять по делу новое решение, которым административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России N 2 по Самарской области к Истрашкиной О.Г. о взыскании недоимки по страховым взносам и пени оставить без удовлетворения.

Определение суда апелляционной инстанции вступает в силу со дня его принятия, может быть обжаловано в суд кассационной инстанции в течение шести месяцев со дня вступления в законную силу.

Председательствующий -

Судьи -

Копия верна. Судья -