Апелляционное определение СК по административным делам Тамбовского областного суда от 30 сентября 2019 г. по делу N 33а-3426/2019

Судебная коллегия по административным делам Тамбовского областного суда в составе:

председательствующего Епифановой С.А,

судей Курохтина Ю.А, Карнауховой И.А,

при секретаре Дрожжиной В.О,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ИФНС России по г. Тамбову к Кучеренко Елене Ильиничне о взыскании пени по налогу на добавленную стоимость, пени по единому налогу на вмененный доход, пени по налогу на доходы физических лиц, штрафа по денежным взысканиям за нарушение законодательства о налогах и сборах,

по апелляционной жалобе представителя Кучеренко Елены Ильиничны - Хараман Вячеслава Валерьевича на решение Советского районного суда г.Тамбова от 20 июня 2019 г.

Заслушав доклад судьи Курохтина Ю.А, судебная коллегия,

установила:

ИФНС России по г. Тамбову обратилась в суд с уточненным административным исковым заявлением к Кучеренко Е.И. о взыскании пени по налогу на добавленную стоимость за период с 04.07.2017 по 25.10.2017 в размере 34 933,30 руб, пени по единому налогу на вмененный доход за период с 04.07.2017 по 25.10.2017 в размере 69,21 руб, пени по налогу на доходы физических лиц за период с 04.07.2017 по 25.10.2017 в размере 17 988,20, штрафа по денежным взысканиям за нарушение законодательства о налогах и сборах в размере 675 руб.

В обоснование заявленных требований указала, что, согласно выписке из ЕГРИП, Кучеренко Е.И. была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя с 02.09.2005 по 04.07.2017.

В отношении налогоплательщика была проведена выездная налоговая проверка за период с 29.09.2016 по 13.03.2017, по результатам которой 03.07.2017 Инспекцией вынесено решение N *** о привлечении к административной ответственности и уплате: НДС в общей сумме 1 040 714 руб.; штрафа по НДС в сумме 10 611 руб.; пени по НДС в сумме 342 593.64 руб.; по НДФЛ, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуального предпринимателя за 2013 г. по сроку уплаты 15.07.2014 в сумме 269 211 руб. По НДФЛ, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуального предпринимателя за 2014 г. по сроку уплаты 15.07.2014 г. в сумме 211 087 руб. По НДФЛ, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуального предпринимателя за 2015 г. по сроку уплаты 15.07.2014 в сумме 76 678 руб, всего - 556 976 руб. Пени по НДФЛ, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуального предпринимателя в сумме 148 854,15 руб. Штрафа по НДФЛ, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуального предпринимателя в сумме 20 999 руб. ЕНВД за 4 квартал и 3 квартал в сумме 2 118 руб, всего - 2118 руб. Пени по ЕНВД в сумме 681,25 руб, штрафа по п. 1 ст. 119 НК РФ в размере - 32 183 руб.

Кроме того, Кучеренко Е.И. надлежащим образом не выполнила возложенные на нее обязанности по представлению в установленный законодательством о налогах и сборах сведений о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год не позднее 21.01.2013, фактически представлены 15.10.2013, то есть позже установленного срока, в связи с чем, должнику начислен штраф в размере 675 руб.

За несвоевременную уплату НДС за 2013-2015 гг. в размере 1 040 231,23 руб, согласно решению N *** от 03.07.2017, Кучеренко Е.И. начислены пени в размере 34 933,30 руб. за период с 04.07.2017 по 25.10.2017. За несвоевременную уплату ЕНВД за 4 квартал 2013 года в размере 2 118 руб, согласно решению N *** от 03.07.2017, начислены пени в размере 69,21 руб. за период с 04.07.2017 по 25.10.2017. За несвоевременную уплату НДФЛ за 2013-2015 гг. в размере 556 717,63 руб, согласно решению N *** от 03.07.2017, начислены пени в размере 17 988,20 руб. за период с 04.07.2017 по 25.10.2017.

В связи с тем, что Кучеренко Е.И. уклоняется от уплаты задолженности, ей были направлены требования, в которых предложено погасить имеющуюся задолженность, однако, требования оставлены без исполнения.

Решением Советского районного суда г. Тамбова административные исковые требования ИФНС России по г.Тамбову удовлетворены в полном объеме.

Не согласившись с указанным решением суда, представителем Кучеренко Е.И. - Хараман В.В. принесена апелляционная жалоба, в которой поставлен вопрос о его отмене, считая его незаконным и необоснованным.

Судом не приняты во внимание пояснения представителя административного ответчика и представленные им в качестве доказательств копии решения Советского районного суда г. Тамбова от 10.01.2019 и апелляционного определения Тамбовского областного суда от 24.04. 2019.

Судом не дана надлежащая оценка пояснениям представителя административного ответчика и представленным им доказательствам, которые не исследованы судом и не приняты им во внимание. В решении суда только коротко указано, что довод представителя административного ответчика Хараман В.В. о том, что пени по налогам должны быть начислены на сумму в размере 987 919 руб, взысканную на основании апелляционного определения Тамбовского областного суда, является несостоятельным и основан на неверном толковании норм права. Однако, акты налоговых органов и материалы налоговых проверок деятельности налогоплательщика, не могут предрешать выводы суда о возможности привлечения к гражданско-правовой ответственности лица, начисления ему пени и их размерах, они выступают письменными доказательствами и по отношению к иным доказательствам, в том числе представляемым суду административным ответчиком, не обладают большей доказательственной силой.

Соответственно, при рассмотрении заявленного административного иска, суд не связан результатами налоговой проверки и вынесенными в связи с ними решениями и обязан произвести всестороннее и полное исследование доказательств по делу, дать им оценку.

Автор жалобы считает, что судом неправильно определены обстоятельств, имеющие значение для дела, обстоятельства, выводы суда первой инстанции не соответствуют обстоятельствам административного дела.

В возражениях на апелляционную жалобу заместитель начальника ИФНС России по г.Тамбову Рязанцев А.Ю. просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Проверив материалы дела, выслушав явившихся лиц, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия не находит оснований к отмене судебного постановления.

В отношении Кучеренко Е.И. была проведена выездная налоговая проверка, по результатам которой решением ИФНС России по г. Тамбову N *** от 3 июля 2017 г. она привлечена к налоговой ответственности за совершения налогового правонарушения.

Решением ИФНС России по г.Тамбову административному ответчику был доначислен не уплаченный в установленный срок налог, а материалы проверки были направлены в СУ СК России по Тамбовской области для решения вопроса о наличии в ее действиях признаков преступления. В отношении Кучеренко Е.И. было возбуждено уголовное дело по признакам преступления, предусмотренного ч.1 ст. 198 УК РФ.

Кучеренко Е.И. в течение 2013-2015 гг. отчитывалась перед налоговым органом только по режиму ЕНВД, по общему режиму налогообложения налоги не исчисляла, декларации не предоставляла. Указанные обстоятельства были выявлены в ходе налоговой проверки, в результате которой, ей начислен не уплаченный в установленный срок налог.

Постановлением старшего следователя Ленинского межрайонного следственного отдела г.Тамбова СУ СК РФ по Тамбовской области Михайлова А.А. от 09 августа 2018 г. уголовное дело в отношении Кучеренко Г.И. прекращено в связи с истечением срока давности уголовного преследования.

Само совершение налогового правонарушения Кучеренко Е.И. не оспаривается.

Налоговым органом произведен расчет налога, не исчисленного и не уплаченного Кучеренко Е. И. в общей сумме 1 599 808 руб, и исходя из данной суммы, налоговым органом произведен расчет пени.

Автор жалобы ставит вопрос о неверном начислении Кучеренко Е.И. пени исходя из указанной суммы, поскольку полагает необходимым применять для расчета установленную сумму судебным актом в размере 985 801 руб.

По результатам расследования уголовного дела, прокурор Советского района г. Тамбова обратился в суд с иском к Кучеренко Е.И. о возмещении материального ущерба, причиненного бюджетной системе Российской Федерации в размере 1 599 808 руб.

Советским районным судом г. Тамбова при рассмотрении дела N 2-110/2019 иск прокурора 10 января 2019 г. был удовлетворен в полном объеме.

Данное решение Советского районного суда г. Тамбова от 10 января 2019 г. изменено апелляционным определением судебной коллегии по гражданским делам Тамбовского областного суда от 24 апреля 2019 г. и сумма, взысканная с Кучеренко Е.И. была уменьшена до 987 918 руб.

Согласно п. 1 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Вмененным доходом, в соответствии со ст. 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации, признается потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Согласно ч. 1 ст. 346.28 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом, и перешедшие на уплату единого налога в порядке, установленном настоящей главой.

В соответствии со ст. 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации, объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Согласно ст. 346.30 Налогового кодекса Российской Федерации, периодом по единому налогу признается квартал.

В силу ч.1 ст. 346.31 Налогового кодекса Российской Федерации, ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода, если иное не установлено пунктом 2 настоящей статьи.

В соответствии с ч. 1 ст. 346.32 Налогового кодекса Российской Федерации, уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по месту постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога в соответствии с пунктом 2 статьи 346.28 настоящего Кодекса.

Согласно ч. 1 ст. 143 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

В соответствии с ч. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации, объектом налогообложения признаются следующие операции: 1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав; 2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций; 3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; 4) ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

В силу ст. 163 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговый период устанавливается как квартал.

В соответствии с ч. 1 ст. 207 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно п. 1 ч. 1 ст. 223 Налогового кодекса Российской Федерации, дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме.

В соответствии с п. 1 ст. 209 Налогового кодекса Российской Федерации, объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно ч. 1 ст. 211 Налогового кодекса Российской Федерации, при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

В соответствии с ч. 1 ст. 224 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Согласно ч. 1 ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации, непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 119, 129.4, 129.6, 129.9 - 129.11 настоящего Кодекса, а также пунктами 1.1 и 1.2 настоящей статьи, -влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.

Согласно ч. 8 ст. 101 Налогового кодекса Российской Федерации, в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф.

В соответствии со ст. 75 Налогового кодекса РФ, пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной: для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Имеющийся в материалах административного дела расчет налогового органа суммы задолженности по видам налога и пени является верным, срок обращения в суд не нарушен и проверен судом первой инстанции, надлежащим образом мотивирован. У суда апелляционной инстанции не имеется оснований для вывода о необоснованности имеющегося расчета и допущенных судом нарушений законодательства при рассмотрении административного дела.

Проверяя обоснованность доводов апелляционной жалобы о определяя сумму налоговой задолженности, которая должна быть положена в основу расчета пени, коллегия исходит из следующего.

При рассмотрении гражданского дела о взыскании с Кучеренко Е.И. материального ущерба, суд апелляционной инстанции (апелляционным определением судебной коллегии по гражданским делам Тамбовского областного суда от 24 апреля 2019 г.) исходил в том числе из того, что в рамках данного гражданского дела определяется размер гражданско-правовой ответственности Кучеренко Е.И. перед государством, а не налоговой, поэтому размер ущерба, подлежащего возмещению в результате неуплаты Кучеренко Е.И. НДС, необходимо определять исходя из наличия у неё в спорный период права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанной с исчислением и уплатой НДС в период 2014-2015 годов.

Вместе с тем, рассматривая административное дело о взыскании налогов и пени, суд первой инстанции правомерно исходил из суммы без учета права Кучеренко Е.И. на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанной с исчислением и уплатой НДС в период 2014-2015 годов.

Согласно абзацу 1 пункта 1 статьи 145 Налогового кодекса Российской Федерации организации и индивидуальные предприниматели, за исключением организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога (далее в настоящей статье - освобождение), если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.

Реализация указанными лицами своего права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика осуществляется в соответствии с предусмотренным статьей 145 НК РФ порядком.

В частности пунктом 3 статьи 145 НК РФ установлено, что лица, указанные в абзаце первом пункта 1 настоящей статьи, использующие право на освобождение, должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, указанные в пункте 6 настоящей статьи, которые подтверждают право на такое

Указанные документы и (или) уведомление представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого используется право на освобождение.

Форма уведомления об использовании права на освобождение утверждается Министерством финансов Российской Федерации.

Таким образом, реализация налогоплательщиком данного права носит заявительный характер, требует обязательного предоставления налогоплательщиком как самого уведомления о намерении воспользоваться данным правом, а также документы, подтверждающие наличие права.

Как видно из материалов дела, и это никем не оспаривается, Кучеренко Е.И. не предоставлялось в налоговый орган ни уведомление о намерении воспользоваться данным правом, ни подтверждающие документы, хотя из представленных налоговым органом сведений, у налогоплательщика неоднократно запрашивались соответствующие документы, своевременно направлялись требования о предоставлении документов (информации), в частности книги продаж, различные договоры, иные документы, которые не были предоставлены налогоплательщиком налоговому органу.

При такой ситуации при определении налоговым органом размера недоимки по НДС по результатам проверки налог ей был правомерно начислен в том размере, в котором она обязана была его уплатить без использования такого права, а также штрафа по денежным взысканиям за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Без предоставления приведенных сведений у налогового органа отсутствовала возможность безошибочного определения выручки от продаж, и как следствие определения самого права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика.

Поэтому суд первой инстанции правомерно пришел к выводу о необходимости удовлетворения административных исковых требований в заявленном размере (с учетом уточнений) исходя из обоснованности предоставленного расчета, проверенного судом. В этой связи довод апелляционной жалобы о необходимости при расчете пени использовать установленный судом размер ущерба, взысканный с Кучеренко Е.И. по иску прокурора, является не состоятельным.

Доводы апелляционной жалобы по существу не содержат фактов, опровергающих выводы суда первой инстанции, и направлены на их переоценку.

Судом при рассмотрении дела правильно определены имеющие значение обстоятельства, нарушения норм материального и процессуального закона не допущено, в связи с чем предусмотренных 310 КАС РФ оснований для отмены решения суда не имеется.

Руководствуясь ст. ст. 309, 311 КАС РФ, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

Решение Советского районного суда г. Тамбова от 20 июня 2019 года оставить без изменения, апелляционную жалобу жалобе представителя Кучеренко Елены Ильиничны - Хараман Вячеслава Валерьевича - без удовлетворения.

Определение суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий:

Судьи: