Апелляционное определение СК по административным делам Волгоградского областного суда от 26 сентября 2019 г. по делу N 33а-12521/2019

Судебная коллегия по административным делам Волгоградского областного суда в составе:

председательствующего судьи Балашовой И.Б,

судей Антропова Е.А, Камышниковой Н.М.

при секретаре Тороповой Т.Б,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Канакиной Н.А. к Инспекции ФНС России по г.Волжскому Волгоградской области, УФНС России по Волгоградской области о признании решений незаконными,

по апелляционной жалобе Канакиной Н.А.

на решение Волжского городского суда Волгоградской области от 10 июля 2019 года, которым постановлено:

Канакиной Н.А. в удовлетворении административных исковых требований к Инспекции ФНС России по г. Волжскому Волгоградской области, УФНС России по Волгоградской области о признании незаконными решений N 2264 от 02.10.2018, N 118 от 25.01.2019 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения - отказать.

Заслушав доклад судьи Волгоградского областного суда Балашовой И.Б, судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

Канакина Н.А. обратилась в суд с административным иском указывая, что она с 2012 года являлась собственником земельного участка, площадью 26268 кв.м, расположенного по "адрес"

В 2016 году указанный земельный участок был разделен на земельные участки меньшей площади, общий объем прав остался неизменным.

В 2017 году она получила доходы от продажи десяти земельных участков, образованных в 2016 году в результате раздела указанного выше исходного земельного участка.

23 апреля 2018 года представила в ИФНС России по г. Волжскому налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2017 год по форме 3-НДФЛ. При этом отразила в декларации доход от продажи только одного земельного участка, который находился в ее собственности менее трех лет, полагая, что остальные земельные участки находились в ее собственности более трех лет, исходя из даты регистрации права собственности на исходный земельный участок, в связи с чем, на основании п.17.1 ст. 217 НК РФ доходы от их продажи не подлежат налогообложению, а поэтому в декларации не отражены.

По результатам камеральной налоговой проверки налоговая инспекция приняла решение от 02 октября 2018 года N2264 о привлечении ее к ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 1 ст. 122 НК РФ с применением штрафных санкций в размере 31316 рублей за неуплату НДФЛ, а также о доначислении НДФЛ за 2017 год в размере 156580 рублей и пени в размере 2972 рубля 41 копейка.

Не согласившись с данным решением, она обратилась с жалобой в УФНС России по Волгоградской области.

Решением УФНС по Волгоградской области N 118 от 25 января 2019 указанное выше решение налоговой инспекции отменено в части наложения штрафных санкций в размере 30316 рублей, в остальной части решение оставлено без изменения.

Административный истец считала решения налоговых органов незаконными и необоснованными и нарушающими ее права и законные интересы, в связи с неверным исчислением налога на доходы физических лиц.

Сославшись на указанные обстоятельства, просила признать незаконными решения N 2264 от 02 октября 2018 года, N 118 от 25 января 2019 года о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Судом постановлено указанное выше решение.

В апелляционной жалобе административный истец оспаривает законность и обоснованность решения суда, просит его отменить, принять по делу новое решение об удовлетворении заявленных требований, указывая на нарушение норм материального права, неправильное определение обстоятельств, имеющих значение для административного дела.

В письменных возражениях ИФНС России по г.Волжскому Волгоградской области просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Стороны в судебное заседание судебной коллегии не явились, о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом, о причинах не явки не сообщали, с заявлениями об отложении судебного заседания не обращались, в связи с чем, коллегия считает возможным рассмотреть дело в их отсутствие в соответствии с ч. 7 ст. 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее-КАС РФ).

Проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в соответствии со ст. 308 КАС РФ, оценив имеющиеся в деле доказательства, судебная коллегия не находит оснований для отмены решения суда.

Как установлено судом и следует из материалов дела, Канакина Н.А. являлась собственником земельного участка, площадью 26268 кв.м, с кадастровым N "... ", расположенного по "адрес" Право собственности на него зарегистрировано 04 сентября 2012 года, что подтверждается копией свидетельства о государственной регистрации права.

Названный участок в 2016 году административным истцом был разделен на несколько земельных участков меньшей площадью, с присвоением каждому образованному участку кадастрового номера, право собственности на образованные земельные участки зарегистрировано в 2017 году, что следует из выписок из Единого государственного реестра недвижимости.

В последующем Канакина Н.А. продала десять образованных земельных участков, получив доход.

23 апреля 2018 года Канакина Н.А. подала в ИФНС России по г. Волжскому налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2017 год, указав доход, полученный от продажи земельных участков в размере "... " рублей, имущественный налоговый вычет в размере "... " рублей, исчислив сумму налога на доходы физических лиц, подлежащую уплате в размере 0 рублей.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки декларации установлено, что Канакина Н.А. 4 апреля 2017 года, 5 апреля 2017 года, 7 апреля 2017 года, 12 мая 2017 года, 3 августа 2017 года, 15 ноября 2017 года, 18 декабря 2017 года и 23 декабря 2017 года реализовала 10 земельных участков, принадлежащих ей на праве собственности, образовавшихся при разделе земельного участка, с кадастровым N "... ", находящегося в собственности с 23 августа 2016 года, и расположенных по "адрес"

Проверкой установлено, что право собственности на реализованные земельные участки зарегистрировано за Канакиной Н.А. в 2017 году, а доход от их продажи составил "... " копейка.

По результатам камеральной налоговой проверки ИФНС России по г.Волжскому приняла решение от 02 октября 2018 года N2264 о привлечении Канакиной Н.А. к ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 1 ст. 122 НК РФ с применением штрафных санкций в размере 31316 рублей за неуплату НДФЛ, а также о доначислении НДФЛ за 2017 год в размере 156580 рублей и пени в размере 2972 рубля 41 копейка.

Решение налоговой инспекции мотивировано тем, что исходный земельный участок прекратил свое существование с даты государственной регистрации права собственности на все образуемые из него земельные участки и срок нахождения в собственности налогоплательщика земельных участков следует исчислять с даты государственной регистрации права собственности на эти земельные участки, то есть с 2017 года. Этот срок составил менее трех лет, поэтому доходы от продажи земельных участков подлежат налогообложению. Поскольку налогоплательщиком Канакиной Н.А. было допущено нарушение норм налогового законодательства, выразившееся в занижении налоговой базы и не исчислению налога на доходы физических лиц, подлежащего уплате в бюджет в размере 156580 рублей, за неуплату которого она подлежит привлечению к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Не согласившись с данным решением ИФНС России по г.Волжскому, Канакина Н.А. обратилась с жалобой в УФНС России по Волгоградской области.

Решением УФНС по Волгоградской области N 118 от 25 января 2019 года указанное выше решение налоговой инспекции отменено в части наложения штрафных санкций в размере 30316 рублей, в остальной части решение оставлено без изменения, а жалоба Канакиной Н.А. - без удовлетворения.

Отказывая административному истцу в удовлетворении заявленных требований, суд пришел к выводу об отсутствии правовых оснований для признания оспариваемых решений незаконными.

С такими выводами районного суда судебная коллегия соглашается.

Статья 57 Конституции Российской Федерации, п. 1 ч. 1 ст. 23 НК РФ устанавливают обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.

Из содержания п. 3 ст. 228 и п. 1 ст. 229 НК РФ следует, что физические лица, получившие в налоговом периоде доходы от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности менее трех лет, обязаны самостоятельно исчислить и уплатить налог на доходы физических лиц, подлежащий уплате (доплате) по итогам налогового периода, а также представить в налоговый орган по месту жительства декларацию по налогу на доходы физических лиц не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с положениями п. 17.1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

В силу п. п. 1, 2 ст. 11.2 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ), земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности.

Пунктами 1, 2 ст. 11.4 ЗК РФ установлено, что при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование, за исключением случаев, указанных в п. п. 4, 6 настоящей статьи, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами. При разделе земельного участка у его собственника возникает право собственности на все образуемые в результате раздела земельные участки.

Согласно п.1 ст. 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

В силу ст. 1 Федерального закона от 13 июля 2015 года N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" государственная регистрация прав на недвижимое имущество - юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества (ч.1). Государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством зарегистрированного права.

Таким образом, каждый из земельных участков, образованных при разделе исходного земельного участка является новым объектом недвижимого имущества, право собственности на который у лица, обладавшего правом собственности на первоначальный земельный участок, возникает с момента государственной регистрации права на вновь образованный земельный участок.

Именно такое толкование закона дано в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 13 мая 2014 года N 1129-О.

Таким образом, если с момента государственной регистрации права собственности налогоплательщика на вновь образованный при разделе, а не на первоначальный земельный участок, прекративший свое существование в результате раздела, прошло менее трех лет, налогоплательщик обязан уплатить НДФЛ с дохода, полученного от продажи земельного участка, образованного при разделе ранее существовавшего участка.

Принимая во внимание, что с момента регистрации права собственности Канакиной Н.А. на земельные участки, образованные в результате раздела исходного земельного участка, и до даты отчуждения этих объектов, прошло менее трех лет, оспариваемые решения налоговых органов являются обоснованными.

При таких обстоятельствах, выводы суда первой инстанции об отсутствии со стороны налогового органа нарушений норм налогового законодательства в связи с доначислением Канакиной Н.А. налога, привлечением ее к налоговой ответственности в связи с его неуплатой являются обоснованными, соответствует нормам материального права и установленным по делу обстоятельствам.

Доводы административного истца в апелляционной жалобе об обратном, основаны на неправильном толковании закона.

Процессуальных нарушений, влекущих безусловную отмену судебного акта по делу не установлено, вследствие чего решение суда подлежит оставлению без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 308-311 КАС РФ, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Волжского городского суда Волгоградской области от 10 июля 2019 года оставить без изменения, апелляционную жалобу Канакиной Н.А. - без удовлетворения.

Председательствующий судья:

Судьи: