Апелляционное определение СК по административным делам Московского городского суда от 06 ноября 2019 г. по делу N 33а-7364/2019

Судебная коллегия по административным делам Московского городского суда в составе председательствующего судьи Д.В. Шаповалова, судей О.В. Гордеевой, В.В. Ставича, при секретаре А.В. Цыганковой, рассмотрела в открытом судебном заседании по докладу судьи В.В. Ставича дело по апелляционной жалобе Т.А. Тагашевой на решение Черемушкинского районного суда г. Москвы от 16 августа 2019 года, которым отказано в удовлетворении административного иска Т.А. Тагашевой к ИФНС России N27 по Москве о признании незаконным решения об отказе в предоставлении имущественного налогового вычета, УСТАНОВИЛА:

Т.А. Тагашева обратилась в суд с административным иском, в котором просила признать незаконным решение ИФНС России N27 по Москве от 10 января 2019 года N *** о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, указывая на то, что она не утратила права на получение имущественного налогового вычета в связи с приобретением квартиры по адресу ***

Решением Черемушкинского районного суда г. Москвы от 16 августа 2019 года в удовлетворении административного иска отказано.

С данным решением не согласился административный истец Т.А. Тагашева, которая подала апелляционную жалобу, в которой ставится вопрос об отмене судебного постановления как незаконного, В заседании судебной коллегии Т.А. Тагашева доводы апелляционной жалобы поддержала.

Представитель ИФНС России N27 по г. Москве А.С. Картузов по доверенности просил решение суда оставить без изменения, полагал, что суд правильно применил нормы материального права.

Исследовав материалы административного дела, выслушав объяснения сторон, проверив решение, обсудив доводы апелляционной жалобы и возражений, судебная коллегия приходит к следующим выводам.

В соответствии с частью 2 статьи 310 КАС РФ основаниями для отмены или изменения решения суда в апелляционном порядке являются:

1) неправильное определение обстоятельств, имеющих значение для административного дела;

2) недоказанность установленных судом первой инстанции обстоятельств, имеющих значение для административного дела;

3) несоответствие выводов суда первой инстанции, изложенных в решении суда, обстоятельствам административного дела;

4) нарушение или неправильное применение норм материального права или норм процессуального права.

Такие основания для отмены принятого по делу решения имеются.

При рассмотрении настоящего административного дела установлено, что 27 марта 2018 года Т.А. Тагашевой в ИФНС России N27 по Москве представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2017 год, в которой Т.А. Тагашевой заявлен, в том числе имущественный налоговый вычет в размере *** рублей в связи с приобретением в собственность квартиры по адресу: г. ***. Сумма налога, подлежащая возврату согласно представленной декларации, составила *** рублей.

По результатам камеральной налоговой проверки указанной налоговой декларации ИФНС России N27 по Москве вынесено решение от 10 января 2019 года N *** о привлечении Т.А. Тагашевой к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа *** рублей, в предоставлении Т.А. Тагашевой имущественного налогового вычета отказано.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Москве от 9 апреля 2019 года N *** апелляционная жалоба Т.А. Тагашевой на решение ИФНС России N27 по Москве N *** от 10 января 2019 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлена без удовлетворения.

При этом налоговые органы исходили из того, что Т.А. Тагашева уже воспользовалась правом на получение имущественного налогового вычета при приобретении в собственность в 2008 году квартиры *** Позиция налоговых органов сводится к тому, что к рассматриваемым правоотношениям не могут быть применены нормы пункта 3 статьи 220 НК РФ в редакции Федерального закона от 23 июля 2013 года N212-ФЗ "О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", предусматривающие право налогоплательщика в дальнейшем получить остаток имущественного налогового вычета до полного его использования на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилья.

Налоговая инспекция приняла во внимание, что квартира *** принята Т.А. Тагашевой от застройщика 20 декабря 2008 года по акту приема-передачи, поэтому с этого момента налогоплательщик был вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета.

Разрешая спор и отказывая в удовлетворении административного иска, суд первой инстанции исходил из того, что право налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного статьей 220 НК РФ, возникло до 1 января 2014 года, при рассмотрении вопроса о предоставлении налогового вычета необходимо руководствоваться нормами законодательства, действующего в тот период и которое не предусматривало право налогоплательщика в дальнейшем получить остаток имущественного налогового вычета до полного его использования на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилья.

Судебная коллегия не может согласиться с таким выводом суда, поскольку он не основан на нормах материального закона, подлежащего применению к рассматриваемым правоотношениям.

Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

На основании подпункта 3 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ гражданин вправе уменьшить облагаемые налогом доходы на имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных им расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации ряда объектов недвижимости, включая жилые дома, квартиры и комнаты.

Положениями статьи 220 Налогового кодекса РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2014 года, было установлено, что при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом *** рублей.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг.

В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 23 июля 2013 года N212-ФЗ "О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" статья 220 Налогового кодекса РФ изложена в новой редакции: изменен перечень имущественных налоговых вычетов и порядок их предоставления.

В частности, установлено, что при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества (подпункт 1 пункта 1 статьи 220), который предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей (подпункт 1 пункта 1 части 2 статьи 220); вместо получения имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (абз. 2 подпункта 2 пункта 2 статьи 220); при реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности); имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей (пункт 7 статьи 220).

Согласно статье 2 названного Федерального закона N212-ФЗ он вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на доходы физических лиц; положения статьи 220 части второй Налогового кодекса РФ (в редакции настоящего Федерального закона) применяются к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим после дня вступления в силу настоящего Федерального закона; к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим до дня вступления в силу настоящего Федерального закона и не завершенным на день вступления в силу настоящего Федерального закона, применяются положения статьи 220 части второй Налогового кодекса РФ без учета изменений, внесенных настоящим Федеральным законом.

Настоящий Закон вступил в силу с начала нового налогового периода - с 1 января 2014 года.

Под правоотношениями по предоставлению имущественного налогового вычета следует понимать возникновение права налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета.

Право на имущественный налоговый вычет у налогоплательщиков возникает в момент соблюдения всех условий его получения, определенных положениями статьи 220 Кодекса.

Порядок определения даты получения дохода физическими лицами (налогового периода) не поставлен в зависимость от периода, в котором налогоплательщиком произведены расходы по приобретению, инвестированию или строительству жилого объекта.

Подпунктом 6 пункта 3 статьи 220 Кодекса установлено, что для подтверждения права на имущественный налоговый вычет, установленный подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 Кодекса, при приобретении, в частности, квартиры в собственность, налогоплательщик предоставляет в налоговый орган договор о приобретении квартиры, документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на указанную квартиру, и документы, подтверждающие произведенные налогоплательщиком расходы.

Эти требования закона Т.А. Тагашевой соблюдены, поскольку налоговым органом не оспаривалось, что она представила все документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на жилое помещение и произведенные расходы.

Анализируя применительно к изложенному установленные по делу обстоятельства, свидетельствующие о получении налогоплательщиком дохода в 2017 году, судебная коллегия полагает, что на рассматриваемые правоотношения не распространяют свое действие положения статьи 220 Налогового кодекса РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2014 года, т.е. на момент передачи в 2008 году квартиры N *** по адресу: ***.

В данном случае, получив в 2016 году имущественный налоговый вычет в размере *** рублей связи с приобретением квартиры по адресу: ***, Т.А. Тагашева в силу пункта 3 статьи 220 НК РФ (в редакции Федерального закона от 23 июля 2013 года N212-ФЗ "О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации") сохранила в налоговом периоде 2017 года право на получение имущественного налогового вычета в размере *** рублей в связи с приобретением в собственность квартиры по адресу: ***

Судебная коллегия критически относится к доводам административного ответчика, который ссылаясь на письмо Минфина России от 9 июня 2018 года N *** указывал на право налогоплательщика претендовать на получение имущественного налогового вычета, начиная с налогового периода, в котором квартира передана застройщиком и принята налогоплательщиком на основании передаточного акта.

Указанное письмо лишь разъясняет момент возникновения права налогоплательщика претендовать на получение имущественного налогового вычета.

В то же время налоговое законодательство не содержит оговорок о сроке, в течение которого налогоплательщик можете использовать свое право на получение имущественного вычета в связи с приобретением недвижимости.

По общему правилу заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (п. 7 ст. 78 НК РФ), однако налоговый орган на этом основании Т.А. Тагашевой не отказывал.

Учитывая положения пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса РФ, устанавливающего, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика, выводы суда о законности решения налогового органа противоречат нормам материального права и установленным обстоятельствам.

Таким образом, судебная коллегия применительно к частям 9, 11 ст. 226 КАС РФ приходит к выводу, что административным ответчиком не доказано, что обжалуемое решение основано на вышеприведённых нормативных правовых актах, регулирующих спорные отношения. В то же время административным истцом доказан факт нарушения прав и соблюдение сроков обращения в суд.

При таком положении решение Черемушкинского районного суда г. Москвы от 16 августа 2019 года нельзя признать законным и обоснованным, в связи с чем оно подлежит отмене с вынесением по делу нового решения об удовлетворении административного иска, признании незаконным решения ИФНС России N27 по Москве N *** от 10 января 2019 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и возложении на ИФНС России N27 по Москве обязанность повторно рассмотреть по существу заявление Т.А. Тагашевой.

руководствуясь ст. ст. 177, 309 - 311 КАС РФ, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Черемушкинского районного суда г. Москвы от 16 августа 2019 года отменить, принять по делу новое решение об удовлетворении административного иска Т.А. Тагашевой.

Признать незаконным решение ИФНС России N27 по Москве N *** от 10 января 2019 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и обязать ИФНС России N27 по Москве повторно рассмотреть по существу заявление Т.А. Тагашевой о предоставлении имущественного налогового вычета.

Председательствующий

Судьи