Апелляционное определение СК по административным делам Ивановского областного суда от 03 декабря 2019 г. по делу N 33а-3225/2019

Судебная коллегия по административным делам Ивановского областного суда в составе председательствующего судьи Мудровой Е.В., судей Запятовой Н.А., Луковкиной Е.О.

при секретаре Мирской О.А, рассмотрев в открытом судебном заседании по докладу судьи Запятовой Н.А.

административное дело по апелляционной жалобе Козлова Алексея Владимировича на решение Ленинского районного суда г. Иваново от 3 сентября 2019 г. по административному исковому заявлению Инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации по г. Иваново к Козлову Алексею Владимировичу о взыскании страховых взносов и пени, УСТАНОВИЛА:

Инспекция Федеральной налоговой службы России по городу Иваново (далее - Инспекция) обратилась в суд с административном иском, в котором просила взыскать с административного ответчика в свою пользу:

- задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования (далее - ФФОМС) за 2018 год в сумме 4006, 89 рублей;

- задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в Пенсионный фонд Российской Федерации (далее - ПФ РФ) на выплату страховой пенсии за 2018 год в сумме 5012 рублей;

- задолженность по пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в ФФОМС в сумме 236, 30 рублей;

- задолженность по пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии в сумме 359, 71 рублей;

- задолженность по пени по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН), в сумме 52, 03 рублей;

а всего взыскать 9666, 93 рублей.

Кроме того, Инспекция просила взыскать государственную пошлину в размере 400 рублей и восстановить срок на подачу административного искового заявления.

Требование мотивированы тем, что Козлов А.В. в период с 19 декабря 2008 г. по 7 сентября 2018 г. был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и являлся плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование.

Свою обязанность по уплате страховых взносов за 2018 г. не выполнил, в результате выявлена недоимка в общей сумме 9018, 89 рублей. На задолженность по страховым взносам начислены пени в указанном выше размере: на обязательное медицинское страхование за период с 8 апреля по 24 сентября 2018 г, на обязательное пенсионное страхование за период с 6 сентября 2017 г. по 1 марта 2018 г, а также начислены пени на задолженность по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. Направленные в адрес Козлова АВ. требования об уплате страховых взносов и пени административным ответчиком не исполнены.

30 апреля 2019 г. по заявлению Инспекции мировым судьей судебного участка N2 Ленинского судебного района г. Иваново был выдан судебный приказ о взыскании недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование и пеней на общую сумму 25847 рублей. Определением этого же мирового судьи от 29 мая 2019 г. по заявлению Козлова А.В. судебный приказ отменен, в связи с чем Инспекция обратилась в суд в порядке искового производства.

Решением Ленинского районного суда г. Иваново от 3 сентября 2019 г. административное исковое заявление Инспекции удовлетворено в полном объеме.

Не согласившись с указанным решением, Козлов А.В. подал апелляционную жалобу, в которой просит отменить судебное решение и принять по делу новое решение, которым производство по делу прекратить, указав на пропуск налоговым органом срока на обращение в суд и отсутствие оснований для его восстановления.

В судебном заседании административный истец Козлов А.В. доводы, изложенные в апелляционной жалобе, поддержал, просил ее удовлетворить, пояснил, что налоговым органом были приостановлены операции по его банковским счетам в "Модуль-Банке", в связи с чем оспаривал правомерность начисления пени.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель административного истца Инспекции по доверенности Тюрина Н.А. заявила письменный отказ от административных исковых требований в части взыскания пени по страховым взносам на пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии в сумме 359, 71 рублей в связи со списанием задолженности в соответствии со статьей 6 Федерального закона от 28 декабря 2017 г. N 436-ФЗ.

Выслушав участвующих в деле лиц, изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, Судебная коллегия приходит к следующему.

В силу части 2 статьи 46 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) административный истец вправе до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение административного дела по существу в суде первой инстанции или в суде апелляционной инстанции, отказаться от административного иска полностью или частично.

Отказ Инспекции от административного искового заявления в части в данном случае носит добровольный характер, не противоречит положениям процессуального закона и не нарушает прав и законных интересов других лиц. Последствия отказа от иска и прекращения производства по административному делу, предусмотренные статьями 157, 195, 304 КАС РФ, административному истцу разъяснены и понятны.

При таких обстоятельствах судебная коллегия приходит к выводу о возможности принятия отказа Инспекции от административного иска в указанной выше части требований, вследствие чего в соответствии со статьей 304 КАС РФ решение Ленинского районного суда г. Иваново от 3 сентября 2019 г. подлежит отмене в части удовлетворения административных исковых требований о взыскании задолженности по пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ в сумме 359, 71 рублей, а производство в указанной части - прекращению.

Проверив законность и обоснованность обжалуемого решения районного суда в остальной части в полном объеме в соответствии с требованиями статьи 308 КАС РФ, Судебная коллегия приходит к следующему.

В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов.

В соответствии с подпунктом 1 и 2 пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса индивидуальный предприниматель уплачивает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и страховые взносы на обязательное медицинское страхование.

Согласно пункту 2 статьи 432 Кодекса суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

На основании пункта 5 статьи 432 НК РФ в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя уплата страховых взносов таким плательщиком осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя.

В этой связи с учетом снятия с Козлова А.В. статуса индивидуального предпринимателя 7 сентября 2018 г. срок уплаты страховых взносов за 2018 г. - 24 сентября 2018 г.

Налоговым органом в порядке осуществления налогового контроля выявлена недоимка по страховым взносам за 2018 г. по сроку уплаты 24 сентября 2018 г.: на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ - в сумме 5012 рублей и на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в ФФОМС - в сумме 4006, 89 рублей.

На уплату данной недоимки в адрес административного ответчика направлялось требование N 37835, сформированное по состоянию на 1 октября 2018 г, со сроком исполнения |до 25 октября 2018 г. В указанном требовании, кроме недоимки по страховым взносам в ФФОМС и ПФ РФ за 2018 г, были предъявлены к уплате также пени в ФФОМС в сумме 137, 57 рублей.

На уплату пени по налогу по УСН в сумме 52, 03 рублей и оставшейся части пени в ФФОМС в сумме 98, 73 рублей в адрес Козлова А.В. было направлено требование N 62282 по состоянию на 30 августа 2018 г. по сроку исполнения до 25 сентября 2018 г.

Указанные требования административный ответчик не исполнил.

30 апреля 2019 г. по заявлению Инспекции мировым судьей судебного участка N 2 Ленинского судебного района г. Иваново был выдан судебный приказ, в последствии отмененный 29 мая 2019 г. по заявлению Козлова А.В.

Административное исковое заявление поступило в районный суд 8 августа 2019 г.

Разрешая заявленные требования в части взыскания страховых взносов, суд первой инстанции правомерно исходил из обязанности индивидуальных предпринимателей по уплате страховых взносов и наличия оснований для восстановления налоговому органу пропущенного срока на обращение в суд.

Судебная коллегия соглашается с выводами суда первой инстанции, поскольку они соответствуют нормам материального и процессуального права.

В соответствии с частью 2 статьи 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

При этом абзацем 1 части 3 указанной статьи предусмотрено, что рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Согласно части 2 статьи 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет, в том числе, соблюден ли срок обращения в суд (часть 6 статьи 289 КАС РФ).

В соответствии с абзацем 2 части 3 статьи 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Таким образом, при исследовании вопроса о праве Инспекции на обращение в суд с административным исковым заявлением в порядке главы 32 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации необходимо учитывать факт первоначального обращения налогового органа к мировому судье за вынесением судебного приказа о принудительном взыскании задолженности по вышеуказанным требованиям Инспекции и последующей отмены судебного приказа по заявлению должника.

Суд правильно установил, что с учетом положений части 2 статьи 48 НК РФ налоговый орган должен был обратиться к мировому судье не позднее 25 апреля 2018 г, когда истекал 6-месячный срок исполнения требования N 37835 об уплате страховых взносов на сумму, превышающую 3000 рублей, однако заявление о вынесении судебного приказа поступило мировому судье 30 апреля 2018 г, то есть с пропуском 5 дней.

Вместе с тем Судебная коллегия не усматривается оснований не согласиться с выводом суда о восстановлении пропущенного срока на обращение в суд, поскольку этот вывод суда достаточно мотивирован со ссылкой на приведенные налоговым органом причины, которые судом оценены, при этом установленный частью 3 статьи 48 НК РФ 6-месячный срок для обращения в районный суд в порядке искового производства после отмены судебного приказа налоговым органом не пропущен.

При указанных обстоятельствах требование Инспекции о взыскании недоимки по страховым взносам в ФФОМС и ПФ РФ в суммах 4006, 89 рублей и 5012 рублей соответственно являются обоснованными и правомерно были удовлетворены судом.

Вместе с тем в части взыскания пени в ФФОМС решение суда подлежит изменению в силу следующего.

Инспекция просила взыскать с Козлова А.В. пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в ФФОМС в общей сумме 236, 30 рублей согласно представленным к административному иску расчетам: в сумме 137, 57 рублей за период с 24 мая по 24 сентября 2018 г, начисленные на сумму недоимки за 2017 г. в размере 4590 рублей (л.д.21) и в сумме 98, 73 рублей за период с 8 апреля по 5 июля 2018 г, также начисленные на недоимку 2017 г. в размере 4590 рублей (л.д.26). Таким образом, исходя из представленных расчетов, на недоимку 2017 г. произведено частично двойное начисление в связи с совпадением периодов начисления.

Вместе с тем в требованиях об уплате указанных пени, направленных в адрес Козлова А.В, имеется иная информация о сумме недоимки, служащей основанием для начисления пени. Так, согласно требованию N 37835 по состоянию на 1 октября 2018 г. по сроку исполнения 25 октября 2018 г. пени в размере 137, 57 рублей исчислены на недоимку 2018 г, составляющую 4006, 89 рублей.

В судебном заседании представитель Инспекции представила новый расчет пени на сумму 137, 57 рублей, согласно которому пени начислены на недоимку 2018 г. в размере 4006, 89 рублей за период с 24 мая по 24 сентября 2018 г, и пояснила, что приложенный административному к иску расчет пени на данную сумму является некорректным, ошибочным.

С учетом того, что срок уплаты страховых взносов за 2018 г. наступает либо 31 декабря 2018 г. либо, как в настоящем деле, в течение 15 дней с момента утраты статуса индивидуального предпринимателя, начисление пени на недоимку 2018 г. с 24 мая по 24 сентября 2018 г. является незаконным, в связи с чем Судебная коллегия полагает, что во взыскании пени в сумме 137, 57 рублей следует отказать.

Пени в ФФОМС в сумме 98, 73 рублей, начисленные на недоимку 2017 г. в размере 4590 рублей за период с 8 апреля по 5 июля 2018 г. и предъявленные к уплате в требовании N 62282 по состоянию на 30 августа 2018 г. подлежат взысканию с Козлова А.В, поскольку недоимка по страховым взносам в ФФОМС за 2017 г. была уплачена только в 2019 г. (12 февраля 2019 г. - 227, 82 рублей, 29 мая 2019 г. - 4322, 63 рублей, 19 сентября 2019 г. - 39, 55 рублей).

Пени в сумме 52, 03 рублей, начисленные на недоимку в размере 2418, 99 рублей по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за период с 9 апреля по 5 июля 2018 г. правомерно взысканы судом с учетом того, что налог по УСН за 2016 г. в сумме 619 рублей, подлежащий уплате 4 мая 2016 г, был уплачен несвоевременно - 10 сентября 2018 г, а налог по УСН за 2017 г. в сумме 1800 руб, подлежащий уплате 3 мая 2018 г, был уплачен только 12 февраля 2019 г.

Доводы административного ответчика о незаконности начисления пени в связи с приостановлением налоговым органом операций по его банковским счетам со ссылкой на абзац 2 пункт 3 статьи 75 НК РФ Судебная коллегия во внимание не принимает.

Согласно абзацу второму пункта 3 статьи 75 НК РФ не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик (участник консолидированной группы налогоплательщиков, к которому в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса были приняты меры по принудительному взысканию налога) не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа был наложен арест на имущество налогоплательщика или по решению суда были приняты обеспечительные меры в виде приостановления операций по счетам налогоплательщика (участника консолидированной группы налогоплательщиков, к которому в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса были приняты меры по принудительному взысканию налога) в банке, наложения ареста на денежные средства или на имущество налогоплательщика (участника консолидированной группы налогоплательщиков). В этом случае пени не начисляются за весь период действия указанных обстоятельств.

По смыслу приведенной нормы для применения ее положений должно быть установлено наличие причинно-следственной связи между вынесением налоговым органом или судом указанных решений и невозможностью уплаты налогоплательщиком недоимки. При этом реализация решений о приостановлении операций по счетам и наложении ареста на имущество налогоплательщика должны явно свидетельствовать о невозможности получения дохода и погашения недоимки по налогам. Возможности освобождения налогоплательщика от уплаты пени в случае нарушения установленных законодательством о налогах сроков их уплаты, если причиной просрочки является отсутствие у него денежных средств и (или) иного имущества, действующее законодательство не предусматривает.

Из пояснений представителя налогового органа и административного ответчика следует, что с апреля 2018 г. налоговым органом были приостановлены операции по двум счетам Козлова А.В. в "Модуль-Банке".

Вместе с тем приостановление операций по счетам по решению налогового органа, применяемое в соответствие со статьей 76 НК РФ для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней и (или) штрафа, указанным выше перечнем решений, вследствие которых не начисляются пени, не предусмотрено. При этом ареста на имущество Козлова А.В. налоговым органом не накладывалось.

Кроме того, как пояснил Козлов А.В, с 2017 г. он работает в ФКУ Центр хозяйственного сервисного обеспечения УМВД России по Ивановской области, получает заработную плату. Доказательств невозможности уплаты страховых взносов за счет иных источников, в том числе принадлежащего ему имущества, административный ответчик не представил.

Иное толкование административным ответчиком положений законодательства, регулирующих спорные отношения, иная оценка обстоятельств спора, а также не согласие с удержанием с него задолженности по страховым взносам и пени, не свидетельствует о неправильном применении судом при разрешении спора норм материального права.

В связи с изменением размера пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование решение суда в указанной части подлежит изменению.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 309 - 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, Судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

Принять отказ Инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации по г. Иваново от административного иска к Козлову Алексею Владимировичу в части требований о взыскании пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии с 01.01.2017 (прочие начисления) в сумме 359 рублей 71 копейка.

В указанной части решение Ленинского районного суда гор. Иваново от 3 сентября 2019 г. отменить, производство прекратить.

Изменить решение суда в части взыскания пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, приняв в указанной части новое решение, которым взыскать с Козлова Алексея Владимировича пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере 98 рублей 73 копейки.

В остальной части решение Ленинского районного суда г. Иваново от 3 сентября 2019 г. оставить без изменения.

Председательствующий Мудрова Е.В.

Судьи Запятова Н.А.

Луковкина Е.О.