Апелляционное определение СК по административным делам Московского городского суда от 18 ноября 2019 г. по делу N 33а-7485/2019

Судебная коллегия по административным делам Московского городского суда в составе:

председательствующего судьи Шаповалова Д.В, судей Коневой С.И, Гордеевой О.В, при секретаре Карасевой Ю.А, рассмотрев в открытом судебном заседании, по докладу судьи Коневой С.И, административное дело по апелляционной жалобе Радивилиной И.В. на решение Нагатинского районного суда г. Москвы от 17 июня 2019 года по административному делу N 2а-358/2019 по административному исковому заявлению Радивилиной И.В. к ИФНС России N 24 по г. Москве о признании решения незаконным, УСТАНОВИЛА:

Радивилина И.В. обратилась в суд с административным исковым заявлением, в котором просила признать незаконным решение ИФНС России N 24 по г. Москве от 02.11.2018 года N 77048 об отказе в привлечении ее к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В обоснование доводов указала, что ею, как индивидуальным предпринимателем, была подана налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2017 год.

В связи с уплатой в указанный налоговый период страховых взносов в налоговой декларации ею была отражена сумма налога, подлежащая уменьшению за налоговый период в размере 27 990 рублей. При этом сумма исчисленного налога составила 0 рублей.

По результатам камеральной налоговой проверки было принято оспариваемое решение, в котором указывалось о превышение налогоплательщиком суммы налога подлежащего уменьшению на 27 990 рублей, в связи с чем были доначислены пени в размере 307, 89 рублей.

Полагает оспариваемое решение незаконным, противоречащим положениям п. 3.1 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, указывает, что по состоянию на 20.09.2018 года в ее Личном кабинете налогоплательщика было указано, что налоговая декларация за 2017 год проверена и ошибок не выявлено.

Решением Нагатинского районного суда г. Москвы от 17 июня 2019 года в удовлетворении административных исковых требований отказано.

В апелляционной жалобе, поддержанной в заседании судебной коллегии, Радивилина И.В. просит об отмене решения суда, поскольку полагает, что судом не дано надлежащей оценки приведенным в административном иске доводам и неправильно применены нормы материального права.

Проверив материалы дела, выслушав явившихся в заседание судебной коллегии лиц, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к выводу об отсутствии оснований для ее удовлетворения.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, Радивилина И.В. была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя с 24.08.2011 года по 05.10.2018 год и применяла упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы.

30.03.2018 года Радивилиной И.В. в налоговый орган была представлена налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за налоговый период 2017 год.

Сумма уплаченных страховых взносов за указанный налоговый период составила 27 990 рублей.

При этом сумма дохода составила ноль рублей, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, отсутствует.

Вместе с тем в графе 143 раздела 2.1.1 была отражена сумма налога, подлежащая уменьшению за налоговый период на сумму страховых взносов, уплаченных за налоговый период в размере 27 990 рублей.

В связи с чем и на основании заявления Радивилиной И.В. 17.09.2018 года налоговым органом принято решение о возврате сумм излишне уплаченного налога в размере 27 990 рублей.

20.09.2018 года был осуществлен возврат Радивилиной И.В. суммы излишне уплаченного налога в размере 27 990 рублей.

02.11.2018 года ИФНС России N 24 по г. Москве по итогам камеральной налоговой проверки вынесено решение N 77048 об отказе в привлечении Радивилиной И.В. к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Налоговый орган пришел к выводу о завышение Радивилиной И.В. суммы страховых взносов, подлежащей уменьшению за указанный налоговый период; в связи с чем была доначислена сумма налога в размере 27 990 рублей, а также пени в размере 307, 89 рублей.

Решением УФНС по г. Москве от 25.01.2019 года N 2889/010567 данное решение оставлено без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции пришел к выводу о законности оспариваемого решения.

С выводами суда первой инстанции судебная коллегия соглашается, поскольку они обоснованы, соответствуют нормам материального права и обстоятельствам дела.

Так, в соответствии с п. 2 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ сумма налога по итогам налогового периода определяется самостоятельно индивидуальными предпринимателями, п рименяющими упрощенную систему налогообложения.

В соответствии с п. 1 ч. 3.1 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии со статьей 346.23 Кодекса по итогам налогового периода индивидуальные предпринимателя представляют в налоговый орган налоговую декларацию.

В силу п. 7 ст. 80 НК РФ формы и порядок заполнения форм налоговых деклараций (расчетов), а также форматы и порядок представления налоговых деклараций (расчетов) и прилагаемых к ним документов в соответствии с настоящим Кодексом в электронной форме утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

Приказом ФНС России от 26.02.2016 N ММВ-7-3/99@ утверждена форма налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, порядок ее заполнения, а также формат представления налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в электронной форме.

Согласно разделу 2.1.1 пункта 6.9 указанного Прядка индивидуальный предприниматель, выбравший в качестве объекта налогообложения доходы и не производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, отражает в строках 140-143 сумму уплаченных страховых взносов в пенсионных фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере, уменьшающую сумму налога (авансовых платежей по налогу).

При этом сумма страховых взносов, уплаченных в налоговом (отчетном) периоде и относящихся к данному налоговому периоду, отражаемая по кодам строк 140-143, не должна превышать сумму исчисленного налога (авансовых платежей по налогу), указанной в строках 130-133.

Учитывая, что сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период составила ноль рублей, то отсутствовали основания для указания в строке 110 раздела 1.1 "сумма налога, подлежащая уменьшению за налоговый период" суммы в размере 27 990 рублей.

Кроме того, согласно разделу 2.1.1 указанного Порядка в связи с отсутствием суммы дохода в представленной налогоплательщиком декларации за 2017 год в строке 143 "сумма страховых взносов за налоговый период" необходимо было отразить 0 рублей.

Согласно положениям п. 8 ст. 101 НК РФ в случае обнаружения в ходе налоговой проверки суммы налога, излишне возмещенной на основании решения налогового органа, в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо в решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указанная сумма признается недоимкой по налогу со дня фактического получения налогоплательщиком средств (в случае возврата суммы налога) или со дня принятия решения о зачете суммы налога, заявленной к возмещению (в случае зачета суммы налога).

Оспариваемое решение соответствуют положениям указанных норм.

Установив факт завышение Радивилиной И.В. суммы страховых взносов, подлежащей уменьшению за указанный налоговый период налоговый орган пришел к обоснованному выводу о начислении недоимки по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в размере 27 990 рублей и пени в размере 307, 89 рублей, поскольку ранее указанная сумма была ошибочно выплачена налогоплательщику.

Пени обоснованно исчислены налоговым органом с 20.09.2018 (дата осуществления возврата) по 02.11.2018 года (дата вынесения решения) и соответствуют положениям ст. 75 НК РФ.

При указанных обстоятельствах, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Доводы апелляционной жалобы не могут являться основанием для отмены решения суда, поскольку основаны на неправильном понимании норм права и не могут повлечь отмену решения суда.

Руководствуясь статьями 308 - 311 КАС РФ, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Нагатинского районного суда г. Москвы от 17 июня 2019 года оставить без изменения, апелляционную жалобу Радивилиной И.В. - без удовлетворения.

Председательствующий

Судьи