Апелляционное определение СК по гражданским делам Челябинского областного суда от 13 августа 2020 г. по делу N 11-7922/2020

Судебная коллегия по гражданским делам Челябинского областного суда в составе:

председательствующего Митрофановой О.А, судей Горшениной Е.А, Рыжовой Е.В, при ведении протокола помощником судьи Бабкиной А.В.

рассмотрела в открытом судебном заседании гражданское дело по апелляционной жалобе Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 23 по Челябинской области на решение Чебаркульского городского суда Челябинской области от 20 мая 2020 года по иску Говенко Дарьи Александровны к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 23 по Челябинской области о признании права на получение имущественного налогового вычета, возложении обязанности произвести выплату.

Заслушав доклад судьи Митрофановой О.А. об обстоятельствах дела и доводах апелляционной жалобы, объяснения представителя ответчика Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 23 по Челябинской области Филатовой О.Е, поддержавшей доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

Говенко Д.А. обратилась в суд с иском к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 23 по Челябинской области (далее - Межрайонная ИФНС России N 23 по Челябинской области), в котором просила:

- признать за ней право на получение имущественного налогового вычета за 2018 год в сумме 42 840 руб. в порядке наследования после смерти отца ФИО2, умершего ДД.ММ.ГГГГ;

- возложить обязанность на ответчика произвести ей выплату имущественного налогового вычета за 2018 год в сумме 42 840 руб.

В обоснование заявленных требований указала, что является единственной наследницей своего отца ФИО2, умершего ДД.ММ.ГГГГ. 17 июля 2018 года ФИО2 приобрел по договору купли-продажи квартиру, находящуюся по адресу: "адрес". 24 января 2019 года он представил в Межрайонную ИФНС России N 23 по Челябинской области налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2018 год со всеми необходимыми документами. В заявлении от 24 января 2019 года ФИО2 просил после проведения камеральной проверки вернуть сумму излишне уплаченного налога на доходы физических лиц за 2018 год в размере 42 840 руб, но в связи со смертью налоговый вычет не получил. В июне 2019 года Говенко Д.А. получила письмо от Межрайонной ИФНС России N 23 по Челябинской области на имя ее отца, в котором было решение об отказе в зачете (возврате) налога N 7044 от 02 мая 2019 года, в возврате налога отказано в связи со снятием с налогового учета в связи со смертью. 06 сентября 2019 года она обратилась к ответчику с заявлением о перечислении налогового вычета, причитавшегося ее отцу, на ее расчетный счет, но получила отказ. Считает, что имущественный налоговый вычет является имуществом налогоплательщика, а в случае его смерти подлежит включению в состав наследства.

Истец Говенко Д.А. при надлежащем извещении участия в судебном заседании не принимала.

Представитель ответчика Межрайонной ИФНС России N 23 по Челябинской области Филатова О.Е. в судебном заседании возражала против удовлетворения иска, указав на то, что право на получение налогового вычета неразрывно связано с личностью наследодателя и не входит в состав наследства. Пояснила, что после представления ФИО2 налоговой декларации налоговым органом была проведена камеральная проверка, сведения, отраженные в декларации, нашли свое подтверждение, ФИО2 имел бы право на получение имущественного налогового вычета в виде возврата излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в сумме 42 840 руб, если бы не умер. При его жизни указанные денежные средства на счет ФИО2 налоговым органом не переводились, задолженность по всем видам налогов за ФИО2 отсутствует.

Суд постановилрешение, которым исковые требования Говенко Д.А. к Межрайонной ИФНС России N 23 по Челябинской области о признании права на получение имущественного налогового вычета, возложении обязанности произвести выплату удовлетворил.

Признал за Говенко Д.А. право на получение имущественного налогового вычета за 2018 год в сумме 42 840 руб. в порядке наследования после смерти ФИО2, умершего ДД.ММ.ГГГГ.

Возложил обязанность на Межрайонную ИФНС России N 23 по Челябинской области произвести выплату Говенко Д.А. имущественного налогового вычета за 2018 год в сумме 42 840 руб.

В апелляционной жалобе ответчик Межрайонная ИФНС России N 23 по Челябинской области просит решение суда отменить, принять по делу новое решение об отказе в удовлетворении исковых требований. Ссылается на то, что в силу положений Гражданского кодекса РФ и Налогового кодекса РФ право на получение налогового вычета не наследуется. Кроме того, к спорным правоотношениям в силу п. 3 ст. 2 Гражданского кодекса РФ гражданское законодательство не применяется, а Налоговый кодекс РФ четко указывает на права и обязанности исключительно самого налогоплательщика, не передавая и не возлагая их на его правопреемников. В связи с чем, за Говенко Д.А. нельзя признать право на получение имущественного налогового вычета за 2018 год в размере 42 840 руб. в порядке наследования после смерти ФИО2

Истец Говенко Д.А. о месте и времени слушания дела извещена надлежащим образом, в суд апелляционной инстанции не явилась, информация о рассмотрении дела заблаговременно размещена на интернет сайте Челябинского областного суда, в связи с чем, судебная коллегия на основании ст. ст. 167, 327 Гражданского процессуального кодекса РФ признала возможным рассмотрение дела в отсутствие не явившихся лиц.

Заслушав объяснения представителя ответчика, участвующего в судебном заседании, обсудив доводы апелляционной жалобы, проверив материалы дела и решение суда в соответствии со ст. 327.1 Гражданского процессуального кодекса РФ в пределах доводов апелляционной жалобы, судебная коллегия не находит оснований для отмены решения суда.

Как установлено судом и следует из материалов дела, ФИО2 на основании договора купли-продажи от 17 июля 2018 года приобрел в собственность квартиру, находящуюся по адресу: "адрес" (л.д. 12-14, 36-37).

24 января 2019 года ФИО2 в связи с приобретением указанной квартиры обратился в Межрайонную ИФНС России N 23 по Челябинской области с заявлением о возврате излишне уплаченного налога на доходы физических лиц за 2018 год в размере 42 840 руб, предоставив налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2018 год (л.д. 17-20, 56-65).

ФИО2 умер ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 7, 54).

02 мая 2019 года Межрайонной ИФНС России N 23 по Челябинской области принято решение об отказе в возврате налога (сбора) ФИО2 по заявлению от 02 мая 2019 года N по налогу "НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со ст. ст. 227, 227.1, 228 НК РФ" на сумму 42 840 руб. В качестве причины отказа в удовлетворении заявления указано на то, что ФИО2 снят с налогового учета в ИФНС в связи со смертью (л.д. 8).

После смерти ФИО2 заведено наследственное дело N. Наследство, в том числе спорная квартира, принято дочерью наследодателя - Говенко Д.А. (л.д. 11, 15-16, 21, 46-47, 66-71).

06 сентября 2019 года Говенко Д.А. обратилась в Межрайонную ИФНС России N 23 по Челябинской области с заявлением о перечислении налогового вычета на ее счет в связи со смертью ДД.ММ.ГГГГ ее отца ФИО2 (л.д. 9). 20 сентября 2019 года истцу было отказано в удовлетворении указанного заявления со ссылкой на то, что налоговым законодательством не регламентирован порядок возврата наследникам переплаты, образовавшейся у наследодателя (в том числе по НДФЛ) (л.д. 10).

Разрешая спор по существу, установив, что ФИО2 при жизни реализовал право на обращение в налоговый орган с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета, предоставив полный пакет документов, необходимых для принятия решения по данному заявлению, в свою очередь, ответчик не оспаривал право ФИО2 на получение имущественного налогового вычета в размере 42 840 руб, что свидетельствует о наличии у ФИО2 на дату смерти права на получение имущественного налогового вычета в указанном размере, руководствуясь положениями ст. ст. 128, 218, 1112 Гражданского кодекса РФ, ст. 220 Налогового кодекса РФ, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что Говенко Д.А, как наследник, вправе получить в порядке наследования причитающееся наследодателю имущество в виде возврата суммы по излишне уплаченному налогу в размере 42 840 руб.

Указанные выводы суда являются правильными, поскольку основаны на правильном применении норм материального права, установленных по делу обстоятельствах.

Доводы апелляционной жалобы ответчика о том, что за Говенко Д.А. нельзя признать право на получение имущественного налогового вычета за 2018 год в размере 42 840 руб. в порядке наследования после смерти ФИО2, поскольку в силу положений Гражданского кодекса РФ и Налогового кодекса РФ право на получение налогового вычета не наследуется, к спорным правоотношениям в силу п. 3 ст. 2 Гражданского кодекса РФ гражданское законодательство не применяется, а Налоговый кодекс РФ четко указывает на права и обязанности исключительно самого налогоплательщика, не передавая и не возлагая их на его правопреемников, не могут быть приняты во внимание судом апелляционной инстанции, поскольку основаны на неверном толковании норм материального права.

В соответствии со ст. ст. 129, 218, 1112 Гражданского кодекса РФ наследование включает в себя право получения имущества наследником. В состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.

Следовательно, наследники умершего налогоплательщика вправе получить в порядке наследования причитающееся наследодателю имущество, в том числе и в виде возврата денежной суммы по излишне уплаченному налогу.

При этом, налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета.

Согласно материалам дела, наследодатель ФИО2 при жизни реализовал свое право на обращение в налоговый орган для получения имущественного налогового вычета, предоставив полный пакет документов, необходимый в соответствии со ст. 220 Налогового кодекса РФ для принятия решения, право на который и его размер ответчиком не оспаривались, однако по независящим от него причинам, а именно в связи со смертью, налоговый вычет получен не был. Учитывая установленные по делу обстоятельства, сумма неполученного налогового вычета в соответствии со ст. 1112 Гражданского кодекса РФ подлежит включению в состав наследства и выплате наследнику Говенко Д.А.

В связи с изложенным, суд первой инстанции обоснованно удовлетворил исковые требование Говенко Д.А.

Отсутствие установленного Налоговым кодексом РФ порядка обращения наследников в налоговые органы и порядка возврата наследникам сумм переплаты не может являться основанием для отказа налогового органа в возврате истцу денежных средств. В данном случае правоотношения между налоговым органом и наследником налогоплательщика носят гражданско-правовой характер, поскольку наследники не являются участниками налоговых правоотношений. В связи с чем, судом при разрешении настоящего спора правильно применены нормы Гражданского кодекса РФ о наследовании.

Таким образом, доводы апелляционной жалобы правовых оснований к отмене решения суда не содержат, по существу сводятся к изложению обстоятельств, явившихся предметом исследования и оценки суда первой инстанции. Обжалуемое решение суда является законным и обоснованным, оснований для его отмены по доводам апелляционной жалобы не имеется.

Руководствуясь ст. 328 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

Решение Чебаркульского городского суда Челябинской области от 20 мая 2020 года оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 23 по Челябинской области - без удовлетворения.

Председательствующий

Судьи