Апелляционное определение СК по гражданским делам Московского городского суда от 30 июля 2020 г. по делу N 33-19054/2020

Судебная коллегия по гражданским делам Московского городского суда в составе:

председательствующего судьи Чубаровой Н.В, судей Лагуновой О.Ю, Акульшиной Т.В, при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Кубиковым Д.М, рассмотрев в открытом судебном заседании по докладу судьи Лагуновой О.Ю, гражданское дело по апелляционной жалобе истца Семина А.В. в лице представителя по доверенности Абдурахманова Т.К. на решение Гагаринского районного суда г. Москвы от 12 декабря 2019 г, которым постановлено:

в удовлетворении исковых требований Семина Алексея Владимировича к АО "Сбербанк КИБ" о взыскании излишне удержанного дохода - отказать, УСТАНОВИЛА:

истец Семин А.В. обратился в суд с иском к АО "Сбербанк КИБ" о взыскании излишне удержанного дохода, с учётом уточнённых исковых требований, просил взыскать с ответчика излишне удержанный в 2016 г..налог на доходы физических лиц в размере 389 015, 00 руб, указав в обоснование заявленных требований, что на основании договора от 17.05.2007 N33КФ-1940/07 Семину А.В. в АО "Сбербанк КИБ" был открыт счёт-депо N SEMYF, на котором в 2016 году были учтены права Семина А.В. на акции ПАО "Татнефть" и ПАО "Газпром". В силу ч.2 ст. 226.1 НК РФ, АО "Сбербанк КИБ" как депозитарий в 2016 году являлось налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц, взимаемых с дохода в виде дивидендов, выплаченных истцу по акциям. В 2016 году ответчик при выплате истцу дивидендов удержал с доходов истца НДФЛ по ставке 13%, сумма налога составила 661 055, 00 рублей. Между тем, в 2016 году истец являлся налоговым резидентом Республики Кипр, что подтверждается свидетельством налогового резидента от 30.06.2017, и его доходы в виде дивидендов по акциям подлежали налогообложению по ставке 5% в соответствии с ч.1 ст.7 НК РФ, Соглашением об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.1998, ратифицированного Россией Федеральным законом от 17.07.1999 N167-ФЗ.

Согласно п.2 ст.10 Соглашения, дивиденды, выплачиваемые компанией, являющейся резидентом одного Договаривающегося Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в этом другом Государстве; однако такие дивиденды могут также облагаться налогом в том Государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды, и в соответствии с законодательством этого Государства, но если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, является резидентом другого Государства, то взимаемый таким образом налог не должен превышать: 5% от общей суммы дивидендов, если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, прямо вложило в капитал компании, выплачивающей дивиденды, сумму эквивалентную не менее 100000 евро; 10% от общей суммы дивидендов во всех остальных случаях. Сумма прямого вложения истца в акции ПАО " Газпром" составляет 115 694 850, 00 руб. (договоры купли-продажи ценных бумаг N 008/59от 14.06.2006, N 007/43от 14.06.2006 и N 416/34от 14.06.2006), в акции ПАО " Татнефть" - 87 266 404, 00 руб. (договор купли-продажи ценных бумаг N008/56 от 23.05.2006).

Представитель истца Семина А.В. - Абдурахманов Т.К. в судебное заседание явился, исковые требования поддержал в полном объеме.

Представитель ответчика АО "Сбербанк КИБ" по доверенности Брянцева О.В. в судебное заседание явилась, исковые требования не признала.

Истец Семин А.В, представители третьих лиц ИФНС России N10 по г. Москве, ИФНС России N 36 по г. Москве в судебное заседание не явились, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом, в связи с чем суд рассмотрел дело в их отсутствие.

Судом постановлено вышеуказанное решение, об отмене которого просит представитель истца Семина А.В. - Абдурахманов Т.К. по доводам апелляционной жалобы, ссылаясь на неправильное определение обстоятельств, имеющих значение для дела, нарушение норм материального и процессуального права.

Представитель истца Семина А.В. - Абдурахманов Т.К. в судебное заседание апелляционной инстанции явился, доводы апелляционной жалобы поддержал в полном объеме.

Представитель ответчика АО "Сбербанк КИБ" по доверенности Брянцева О.В. в судебное заседание апелляционной инстанции явилась, решение суда полагала законным и обоснованным.

Истец Семин А.В, представители третьих лиц ИФНС России N10 по г. Москве, ИФНС России N 36 по г. Москве в судебное заседание апелляционной инстанции не явились, о времени и месте рассмотрения дела извещались надлежащим образом. В соответствии со ст. 165.1 ГК РФ, ст. 167 ГПК РФ судебная коллегия полагает возможным рассмотреть дело в их отсутствие.

Проверив материалы дела, выслушав пояснения лиц, участвующих в деле, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия не находит оснований к отмене решения суда, постановленного в соответствии с фактическими обстоятельствами дела, которым судом дана надлежащая правовая оценка, и требованиями закона.

В соответствии с ч. 1 ст. 327.1 ГПК РФ с уд апелляционной инстанции рассматривает дело в пределах доводов, изложенных в апелляционных жалобе, представлении и возражениях относительно жалобы, представления.

Пленум Верховного Суда РФ в Постановлении от 19 декабря 2003 г. за N 23 "О судебном решении" разъяснил, что решение должно быть законным и обоснованным (часть 1 статьи 195 ГПК РФ). Решение является законным в том случае, когда оно принято при точном соблюдении норм процессуального права и в полном соответствии с нормами материального права, которые подлежат применению к данному правоотношению, или основано на применении в необходимых случаях аналогии закона или аналогии права (часть 1 статьи 1, часть 3 статьи 11 ГПК РФ). Решение является обоснованным тогда, когда имеющие значение для дела факты подтверждены исследованными судом доказательствами, удовлетворяющими требованиям закона об их относимости и допустимости, или обстоятельствами, не нуждающимися в доказывании (статьи 55, 59 - 61, 67 ГПК РФ), а также тогда, когда оно содержит исчерпывающие выводы суда, вытекающие из установленных фактов.

В соответствии со ст. 330 ГПК РФ, - основаниями для отмены или изменения решения суда в апелляционном порядке являются:

1) неправильное определение обстоятельств, имеющих значение для дела;

2) недоказанность установленных судом первой инстанции обстоятельств, имеющих значение для дела;

3) несоответствие выводов суда первой инстанции, изложенных в решении суда, обстоятельствам дела;

4) нарушение или неправильное применение норм материального права или норм процессуального права.

При рассмотрении данного дела такие нарушения судом первой инстанции не допущены, поскольку, разрешая спор, суд первой инстанции правильно установилобстоятельства, имеющие значение для дела, и дал им надлежащую оценку в соответствии с нормами материального права, регулирующими спорные правоотношения.

Налоговые ставки, которые применяются при исчислении налога на доходы физических лиц, установлены ст. 224 НК РФ, в силу которой налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении следующих доходов: стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217 настоящего Кодекса; процентных доходов по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, налоговая база по которым определяется в соответствии со статьей 214.2 настоящего Кодекса; суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 настоящего Кодекса; доходов в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, налоговая база по которым определяется в соответствии со статьей 214.2.1 настоящего Кодекса.

Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых: в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов; от осуществления трудовой деятельности, указанной в статье 227.1 настоящего Кодекса, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов; от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации", в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов; от осуществления трудовой деятельности участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в Российскую Федерацию соотечественников, проживающих за рубежом, а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в Российскую Федерацию, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов; от исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом Российской Федерации, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов; от осуществления трудовой деятельности иностранными гражданами или лицами без гражданства, признанными беженцами или получившими временное убежище на территории Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О беженцах", в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.

При этом, налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении доходов по ценным бумагам (за исключением доходов в виде дивидендов), выпущенным российскими организациями, права по которым учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ, выплачиваемых лицам, информация о которых не была предоставлена налоговому агенту в соответствии с требованиями статьи 214.6 настоящего Кодекса.

Любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном капитале этой организации НК РФ для целей налогообложения признает дивидендом (п. 1 ст. 43 НК РФ), а лиц, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации, - налоговыми агентами (п. 1 ст. 24 НК РФ). При этом для целей исчисления налога на доходы физических лиц к доходам от источников в Российской Федерации НК РФ относит дивиденды и проценты, полученные от российской организации (пп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Согласно ст. 10 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.1998 г, дивиденды, выплачиваемые компанией, являющейся резидентом одного Договаривающегося Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства, облагаются налогом в этом другом Государстве. Однако такие дивиденды могут также облагаться налогом в том Государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды, и в соответствии с законодательством этого Государства, но если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, является резидентом другого государства, то взимаемый таким образом налог не должен превышать: 5% от общей суммы дивидендов, если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, прямо вложило в капитал компании сумму, эквивалентную не менее 100 000 долл. США; 10% от общей суммы дивидендов во всех остальных случаях.

В соответствии с п. 3 ст. 214 НК РФ исчисление суммы и уплата налога в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, осуществляются лицом, признаваемым в соответствии с главой 23 НК РФ налоговым агентом, отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов.

Пунктом 4 ст. 214 НК РФ установлено, что исчисление суммы и уплата налога в отношении доходов, полученных в виде дивидендов по акциям российских организаций, осуществляются в соответствии с данной статьей с учетом положений статьи 226.1 НК РФ.

В силу ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 214.3, 214.4, 227, 227.1 и 228 НК РФ, признаются налоговыми агентами, обязанными исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Федеральным законом от 29.12.2012 N 282-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" внесены изменения в Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" и Федеральный закон от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" в части определения порядка выплаты дивидендов.

Согласно п. 4 ст. 14 Закона N 282-ФЗ положения, изменяющие порядок выплаты дивидендов вступили в силу с 01.01.2014 г.

В соответствии с п. 1 ст. 8.7 Федерального закона "О рынке ценных бумаг", владельцы акций и иные лица, осуществляющие в соответствии с федеральными законами права по ценным бумагам, права которых на акции учитываются депозитарием, получают дивиденды в денежной форме по акциям через депозитарий, депонентами которого они являются.

На основании п. 1 ст. 8.3 указанного Федерального закона номинальным держателем ценных бумаг является депозитарий, на лицевом счете (счете депо) которого учитываются права на ценные бумаги, принадлежащие иным лицам.

Согласно п. 1 ст. 214.6 НК РФ депозитарий, признаваемый налоговым агентом в соответствии с пп. 7 п. 2 ст. 226.1 НК РФ, осуществляет исчисление, удержание и уплату налога с учетом требований ст. 214.6 НК РФ.

Как установлено судом, между Семиным А.В. и ЗАО "Инвестиционная компания "Тройка Диалог" (позднее переименовано в АО "Сбербанк КИБ") был заключён депозитный договор N33КФ-1940/07 от 17.05.2007, а также соглашение об оказании брокерских и иных сопутствующих услуг NЕР-3331/10 от 09.06.2010.

В спорный период Семин А.В. являлся владельцем 324 600 акций ПАО "Газпром" и 210 000 акций ПАО "Татнефть".

В соответствии с положениями п.6 ст.97 ГК РФ, пунктов 14, 26 ст.30 Федерального закона о т 22.04.1996 N39-ФЗ "О рынке ценных бумаг", Положением о раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг, утверждённым Приказом ЦБ РФ от 30.12.2014 N454-П, информация о выплаченных доходах по акциям ПАО "Газпром" и по акциям ПАО "Татнефть" опубликована в сети Интернет. Семиным А.В. был получен доход в виде дивидендов 25.07.2016 по акциям ПАО "Татнефть" в размере 2 301 600, 00 руб, а 05.08.2016 - по акциям ПАО "Газпром" в размере 2 561 094, 00 руб.

АО "Сбербанк КИБ" при выплате истцу доходов в виде дивидендов по указанным акциям, действуя в качестве налогового агента, удержал с доходов истца НДФЛ за 2016 г. по ставке 13%.

Как указывает истец, НДФЛ на дивиденды по акциям подлежал исчислению по ставке 5%, поскольку Семин А.В. являлся налоговым резидентом Республики Кипр, при этом, из представленного истцом свидетельства о статусе налогового резидента от 30.07.2017, следует, что Семин Алексей являлся резидентом Республики Кипр и его общемировой доход подлежит подоходному налогообложению в соответствии с налоговым законодательством Республики Кипр за 2016 г.

Порядок осуществления мероприятий по устранению двойного налогообложения определен ст. 232 НК РФ, согласно которой для освобождения от уплаты налога, проведения зачета, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий налогоплательщик должен представить в налоговые органы официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым РФ заключила действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, а также документ о полученном доходе и об уплате им налога за пределами РФ, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства.

Таким образом, право налогоплательщика на применение пониженных налоговых ставок, предусмотренных международным соглашением, к полученному доходу, с которого налоговым агентом излишне удержан налог, реализуется налогоплательщиком в порядке, предусмотренном ст. 231 НК РФ, путем представления налоговому агенту заявления с представлением соответствующих документов.

В Письме от 12.08.2008 N 03-08-05 Минфином России дано разъяснение о возможности представления налоговому агенту официального подтверждения статуса налогового резидента для применения понижающих ставок.

Решение о предоставлении налогоплательщику привилегий, предусмотренных международным договором (соглашением), принимает налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента и до получения от налогового органа решения о предоставлении налогоплательщику налоговой льготы в Российской Федерации налоговый агент обязан исчислить, удержать у иностранного лица - нерезидента и уплатить сумму НДФЛ по ставке, установленной ст. 224 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 231 НК РФ, излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога, подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика.

Возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему Российской Федерации в счет предстоящих платежей, как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога, в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика.

С заявлением на возврат излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации суммы налога налоговый агент представляет в налоговый орган выписку из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период и документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление суммы налога в бюджетную систему Российской Федерации. До осуществления возврата из бюджетной системы Российской Федерации налоговому агенту излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации им с налогоплательщика суммы налога налоговый агент вправе осуществить возврат такой суммы налога за счет собственных средств.

Возврат налоговому агенту перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации суммы налога осуществляется налоговым органом в порядке, установленном ст. 78 НК РФ, в соответствии с пунктом 2 которой, возврат излишне уплаченного налога (в том числе НДФЛ) производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено другими (специальными) главами и статьями НК РФ.

Суд первой инстанции, руководствуясь ст.ст. 207, 214, 214.6, 224, 226 НК РФ, ст.ст. 8.3, 8.7 ФЗ РФ "О рынке ценных бумаг", пришел к обоснованному выводу об отказе в удовлетворении исковых требований, поскольку истцом не было представлено надлежащих доказательств обращения к налоговому агенту в порядке, предусмотренном ст.231 НК РФ, и доказательств того, что в возврате излишне уплаченного налога было отказано необоснованно.

Судебная коллегия полагает согласиться с выводами суда первой инстанции, основанными на всестороннем, полном и объективном исследовании всех обстоятельств дела и требованиях закона.

Доводы жалобы истца о том, что материалами дела подтверждается факт обращения истца к ответчику с заявлением о возврате излишне удержанного дохода в 2016 г, что не оспаривал сам ответчик, не влекут отмену решения суда, поскольку истцом не доказано наличие статуса налогового резидента Республики Кипр в спорный период, а именно, что в период с 26.07.2015 по 25.07.2016 по акциям ПАО "Газпром" и в период с 06.08.2015 по 05.08.2016 по акциям ПАО "Татнефть" истец находился 183 дня и более на территории Кипр, в связи с чем суд сделал правомерный вывод о том, что истцом не было представлено надлежащих доказательств обращения к налоговому агенту в порядке, предусмотренном ст.231 НК РФ.

Учитывая вышеизложенное, судебная коллегия приходит к выводу, что представленные стороной истца новые доказательства, подтверждающие прямое вложение в капитал ПАО "Газпром" и ПАО "Татнефть", которые в соответствии со ст. 327.1 ГПК РФ были приняты в суде апелляционной инстанции, не опровергают выводы суда о не предоставлении истцом соответствующих документов в соответствии со ст.231 НК РФ. Доводы жалобы истца в этой части судебная коллегия отклоняет, поскольку они основаны на неверном толковании норм материального права.

С учетом представленных по делу доказательств, судебная коллегия считает, что суд первой инстанции правильно определилобстоятельства, имеющие значение для дела; спор разрешилв соответствии с материальным и процессуальным законом. В связи с этим судебная коллегия не находит оснований к отмене постановленного судом решения. Процессуальных нарушений, которые могут служить основанием к отмене решения суда, судебная коллегия также не усматривает.

Нарушений норм материального и процессуального права, повлекших вынесение незаконного решения, судом не допущено.

На основании вышеизложенного, руководствуясь ст.ст. 327 - 329 ГПК РФ, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Гагаринского районного суда г. Москвы от 12 декабря 2019 г. оставить без изменения, апелляционную жалобу истца Семина А.В. в лице представителя по доверенности Абдурахманова Т.К. - без удовлетворения.

Председательствующий

Судьи