Апелляционное определение СК по административным делам Астраханского областного суда от 16 сентября 2020 г. по делу N 33а-2611/2020

Судебная коллегия по административным делам Астраханского областного суда в составе:

председательствующего: Обносовой М.В, судей областного суда: Берстневой Н.Н, Сорокиной О.А, при помощнике судьи: Мариненко Я.А, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по апелляционной жалобе представителя Слобина Павла Исаковича по доверенности Соловьевой Светланы Викторовны на решение Кировского районного суда города Астрахани от 23 июня 2020 года по административному иску Слобина Павла Исаковича к инспекции ФНС России по Кировскому району города Астрахани об оспаривании требования об уплате налога, УСТАНОВИЛ:

Слобин П.И. обратился в суд с административным иском о признании незаконным требования инспекции ФНС России по Кировскому району города Астрахани N 41218 об уплате налога по состоянию на 23 декабря 2019 года, которым установлена обязанность уплатить доначисленный налоговым органом налог на доходы физических лиц за 2018 год в сумме 514763 рублей.

В обоснование своих требований административный истец сослался на то, что при выходе из состава участников ООО "Альянс" им получено имущество в порядке натуральной выплаты действительной стоимости его доли и стоимость указанного имущества определена протоколом общего собрания участников общества. Исходя из этой стоимости, им исчислен и уплачен налог на доходы, доначисление налога на основании справки 2-НДФЛ, представленной ООО "Альянс", является незаконным.

В судебное заседание суда первой инстанции административный истец не явился, извещен надлежащим образом, его представитель Соловьева С.В. требования административного иска поддержала в полном объеме.

Представитель административного ответчика Пятова Л.В. возражала против удовлетворения административного иска.

Решением Кировского районного суда города Астрахани от 23 июня 2020 года в удовлетворении административного иска отказано.

Не согласившись с решением суда, представитель Слобина И.П. по доверенности Соловьева С.В. подала апелляционную жалобу, в которой просит решение суда отменить и принять новое решение об удовлетворении требований. Полагает, что требование налогового органа не соответствует положениям статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации, в нем не указаны основания взимания налога, отсутствует ссылка на законодательство о налогах и сборах, не указано решение налогового органа, на основании которого доначислен налог. Сообщает, что налоговый агент при подготовке справки 2 НДФЛ представил в налоговый орган недостоверную информацию о действительности стоимости имущества, переданного истцу в счет его доли. Налоговый орган, основываясь на справке 2 НДФЛ с недостоверной информацией и при наличии доказательств неполучения дохода в размере, указанном в справке налогового агента, не вправе осуществлять взыскание налога на доходы физических лиц.

На заседание суда апелляционной инстанции Слобин П.И. не явился, просил рассмотреть жалобу в свое отсутствие. Судебная коллегия, учитывая надлежащее извещение сторон, на основании положений статьи 150 и части 2 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации определиларассмотреть апелляционную жалобу в отсутствие неявившегося административного истца.

Заслушав докладчика, доложившего дело и апелляционную жалобу, выслушав представителя Слобина П.И. по доверенности Соловьеву С.В, поддержавшую доводы апелляционной жалобы, представителей административного ответчика Фомичеву О.Н. и заинтересованного лица ООО "Альянс" Юрьева А.В, возражавших против удовлетворения доводов жалобы исследовав дополнительно истребованные по инициативе суда апелляционной инстанции доказательства, проверив материалы дела и доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия не находит оснований для отмены состоявшегося по делу решения суда.

Судом установлено, что в 2018 году административным истцом в счет выплаты действительной стоимости доли при выходе из состава участников ООО "Альянс" получено недвижимое имущество, стоимость которого в протоколе общего собрания участников общества определена в размере 1 105 138, 91 рублей, и денежные средства в сумме 207 434, 71 рублей.

Стоимость указанного переданного имущества и размер денежных средств отражены в общей сумме налогооблагаемой базы в налоговой декларации по НДФЛ за 2018 год, с которых Слобиным П.И. исчислен и уплачен НДФЛ.

В налоговый орган представлена налоговая декларация по НДФЛ за 2018 года, с суммой налога, подлежащей к уплате в бюджет, в размере 25 148 руб.

В указанной декларации налогоплательщиком отражен доход в размере 1 888 148, 08 рублей, который складывается из суммы в размере 1 835 438, 08 рублей, полученной от ООО "Альянс" и суммы в размере 52 800 рублей, полученной от ООО "Рубин".

Также налогоплательщиком заявлены стандартный налоговый вычет на ребенка в размере 9 800 рублей, социальный налоговый вычет (расходы на лечение) в размере 5 750 рублей и имущественный налоговый вычет в размере 905 934, 91 рублей.

8 июля 2019 года налогоплательщиком уплачен НДФЛ в размере 25 148 рублей.

Согласно представленным к налоговой декларации справкам о доходах физического лица, Слобиным П.И. в 2018 получен доход от ООО "Альянс" в размере 522 774, 46 рублей, в том числе: 243 486, 36 рублей - заработная плата, 40 034, 10 рублей - компенсация за неиспользованный отпуск, 23 9254 рублей - дивиденды, а также от ООО "Рубин" 52 800 рублей (заработная плата).

Слобиным П.И. в 2018 году от ООО "Альянс" в счет выплаты действительной стоимости доли при выходе из состава участников Общества, получено недвижимое имущество на общую сумму 1 105 138, 91 рублей и денежные средства в размере 207 434, 71 рублей В подтверждение получения указанного дохода, налогоплательщиком к налоговой декларации приобщен протокол внеочередного общего собрания участников ООО "Альянс" от 10 октября 2018 года (далее - протокол).

Согласно протоколу, участники ООО "Альянс" в присутствии приглашенного на собрание административного истца утвердили, что передаваемое Слобину П.И. имущество и денежные средства соответствуют 10, 45% от разницы между уставным капиталом и размером чистых активов Общества на последний отчетный период, предшествующий выходу Слобина П.И. из состава участников ООО "Альянс". Обозначенное в протоколе имущество на общую сумму 1 312 573, 62 рублей (недвижимое имущество на общую сумму 1 105 138, 91 рублей и денежные средства в размере 20 7434, 71 рублей) 10 октября 2018 года переданы Слобину П.И. по Акту приема-передачи.

Данные операции отражены в карточке расчетов с бюджетом налогоплательщика по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации (КБК N), отраженному в налоговых декларациях по НДФЛ за 2018 год.

18 февраля 2019 года ООО "Альянс" представлена в налоговый орган в отношении Слобина П.И. справка о доходах и суммах налога физического лица (форма 2-НДФЛ) за 2018 год с признаком "2" - с сообщением о невозможности удержания налога в размере 514763 рублей с суммы дохода в размере 3959716, 29 рублей (код дохода "1542" - Доходы в виде действительной стоимости доли в уставном капитале организации, выплачиваемые при выходе участника из организации).

В целях исключения двойного налогообложения в отношении Слобина П.И, по результатам проведения налоговых деклараций по НДФЛ за 2018, доначисления по НДФЛ в соответствии с представленной ООО "Альянс" справкой по форме 2-НДФЛ, налогоплательщику не производились.

На основании представленных ООО "Альянс" сведений, налоговым органом в карточке расчетов с бюджетом по НДФЛ (КБК N Налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ) Слобину П.И. начислен неудержанный налог в размере 514 763 рублей и сформировано налоговое уведомление от 15 июля 2019 года, в том числе на уплату НДФЛ за 2018 год в размере 514 763 рублей со сроком уплаты 2 декабря 2019 года, которое направлено налогоплательщику через сервис "Личный кабинет налогоплательщика физического лица" и им получено 7 августа 2019 года.

В связи с неисполнением налогоплательщиком обязанности по уплате задолженности по НДФЛ в размере 514 763 рублей, в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации сформировано требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов от 23 декабря 2019 года на сумму 516963, 62 рублей со сроком уплаты 24 января 2020 года.

Не согласившись с требованием налогового органа, Слобин П.И. обратился в суд с административным иском и сослался на то отсутствие у налогового органа права на доначисление налога на доходы физических лиц за 2018 год.

Отказывая в удовлетворении административного искового заявления, суд исходил из того, что оспариваемое требование вынесено налоговой инспекцией в пределах своей компетенции и с соблюдением установленного порядка, оно имеет экономическое обоснование и не является произвольным.

Судебная коллегия такие выводы суда первой инстанции считает основанными на правильном применении норм материального права.

Права и обязанности участников общества с ограниченной ответственностью определяет Федеральный закон от 8 февраля 1998 года N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Федеральный закон N 14-ФЗ).

Статья 26 названного федерального закона закрепляет право участника общества выйти из общества путем отчуждения доли обществу независимо от согласия других его участников или общества, если это предусмотрено уставом общества.

В соответствии с пунктом 6.1 статьи 23 Федерального закона N 14-ФЗ в случае выхода участника общества из общества в соответствии со статьей 26 данного федерального закона его доля переходит к обществу. Общество обязано выплатить участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли в уставном капитале общества, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества, или с согласия этого участника общества выдать ему в натуре имущество такой же стоимости либо в случае неполной оплаты им доли в уставном капитале общества действительную стоимость оплаченной части доли.

Налоговым кодексом Российской Федерации определено, что объектом налогообложения является реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. Под имуществом в названном кодексе понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (пункты 1 и 2 статьи 38).

Налогообложение физических лиц в Российской Федерации регулируется главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно положениям которой объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный от источников в Российской Федерации и (или) от источников за ее пределами (пункт 1 статьи 209).

В соответствии со статьей 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 названного кодекса (то есть в размере 13 процентов), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 данного кодекса, с учетом особенностей, установленных его 23 главой (пункт 3).

Так, статьей 220 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 указанного кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в том числе при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале организации или вместо получения имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (подпункт 1 пункта 1 и подпункт 2 пункта 2).

Глава 23 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в период возникновения спорных правоотношений) прямо не устанавливает порядок обложения налогом на доходы физических лиц сумм, получаемых физическими лицами - участниками общества при выбытии из состава участников общества.

Вместе с тем федеральный законодатель установилобщие правила исполнения обязанности по уплате налогов, предусмотрев в статье 41 главы 7 Налогового кодекса Российской Федерации, посвященной объектам налогообложения, общие принципы определения доходов, согласно которым доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами 23 "Налог на доходы физических лиц" и 25 "Налог на прибыль организаций" данного кодекса.

При этом согласно пункту 6.1 статьи 23 Федерального закона N 14-ФЗ, общество обязано определить действительную стоимость доли выходящего участника в уставном капитале общества на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества.

При выходе участника из общества полученная им действительная стоимость доли подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Исчисление сумм и уплата налога производятся налоговыми агентами в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм и уплата налога производятся в соответствии со статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации), с зачетом ранее удержанных сумм налога, а в случаях и порядке, предусмотренных статьей 227.1 Налогового кодекса Российской Федерации, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком (пункт 2 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации).

По смыслу приведенных положений в их взаимосвязи, поскольку доход налогоплательщика в виде действительной стоимости доли, полученный при его выходе из общества, не относится к доходам, предусмотренным указанными статьями Кодекса, в отношении таких доходов налогоплательщика организация является налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц в общеустановленном порядке с полной суммы выплаченного дохода, а также представить соответствующие сведения в налоговый орган.

Согласно пункту 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Принимая во внимание, что при передаче выходящему участнику доли в уставном капитале в натуральной форме организация - налоговый агент не имеет возможности удержать у налогоплательщика налог на доходы физических лиц, то извещает об этом налогоплательщика и налоговый орган.

ООО "Альянс" на основании данных бухгалтерской отчетности определена действительная стоимость доли Слобина П.И. в уставном капитале общества на дату подачи заявления о выходе из общества, после чего ООО "Альянс" представил в налоговый орган сведения о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ за 2018 год с "признаком 2" код дохода 1542 "доход в виде действительной стоимости доли в уставном капитале организации, выплачиваемой при выходе участника из организации" с суммой дохода 3959716, 29 рублей и неудержанного налога в размере 514763 рублей.

Учитывая установленные обстоятельства, анализируя положения вышеприведенных норм права, суд первой инстанции пришел к правильному выводу, о том, что административным ответчиком правомерно сформировано налоговое уведомление и требование об уплате налога в размере 514 763 рублей.

В силу положений статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными, все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (пункты 3 и 7).

Данные требования действующего правового регулирования соблюдены.

Налогового уведомление и требование об уплате налога, сформированные налоговым органом на основании сведений ООО "Альянс" об определении действительной стоимости доли Слобина П.И. в уставном капитале общества на дату подачи заявления о выходе из общества, имеют экономическое основание, приняты уполномоченным органом и в установленном порядке.

Вопреки доводам жалобы, изменение ООО "Альянс" стоимости доли в уставном капитале и переоценка переданного Слобину П.И. имущества, носят характер гражданско-правовых отношений хозяйствующего субъекта и его участника и не оказывают влияние на формирование обязанности по уплате физическими лицами НДФЛ. В силу положений пункта 6.1 статьи 23 Федерального закона N 14-ФЗ обществом на основании данных бухгалтерского баланса произведена оценка действительной стоимости доли Слобина П.И. в уставном капитале общества на дату подачи заявления о выходе из общества, эта оценка отражена в представленных налоговым агентом в инспекцию данных справки 2-НДФЛ и указанные данные явились основанием для доначисления налога.

Доводы апелляционной жалобы по существу направлены на переоценку выводов суда о фактических обстоятельствах дела и имеющихся в деле доказательств, они не опровергают выводы суда и поэтому не могут служить основанием для отмены постановленного по делу решения.

Руководствуясь статьей 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия по административным делам Астраханского областного суда, ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Кировского районного суда города Астрахани от 23 июня 2020 года оставить без изменения, апелляционную жалобу представителя Слобина Павла Исаковича по доверенности Соловьевой Светланы Викторовны - без удовлетворения.

Кассационная жалоба (представление) может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Четвертый кассационный суд общей юрисдикции.

Председательствующий: М.В. Обносова

судьи областного суда: Н.Н. Берстнева

О.А. Сорокина