Кассационное определение СК по административным делам Второго кассационного суда общей юрисдикции от 12 августа 2020 г. по делу N 8а-16787/2020[88а-17276/2020]

Судебная коллегия по административным делам Второго кассационного суда общей юрисдикции в составе:

Председательствующего Кузьмичева С.И, судей Войты И.В, Рахманкиной Е.П, рассмотрела в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной ИФНС России N 3 по Тамбовской области на апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Тамбовского областного суда от 19 февраля 2020 года (дело N 33а-409/2020) по административному делу по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России N 3 по Тамбовской области к Зениной Елене Николаевне о взыскании задолженности по земельному налогу и пени.

Заслушав доклад судьи Второго кассационного суда общей юрисдикции Войты И.В, судебная коллегия по административным делам Второго кассационного суда общей юрисдикции

установила:

Межрайонная ИФНС России N 3 по Тамбовской области обратилась в суд с административном исковым заявлением к Зениной Е.Н. о взыскании недоимки по земельному налогу за 2015, 2016 годы в сумме 42 314 рублей и пени в размере 607, 56 рублей.

Требования мотивированы тем, что Зенина Е.Н. являлась собственником земельного участка с кадастровым номером N, расположенного по адресу: "адрес". Ей был начислен земельный налог из расчёта налоговой ставки 1, 5%, который уплачен не в полном объёме, выставленное требование осталось без удовлетворения.

Решением Уваровского районного суда Тамбовской области от 5 ноября 2019 года (дело N 2а-449/2019) административный иск удовлетворен, с Зениной Е.Н. в пользу Межрайонной ИФНС N 3 по Тамбовской области взыскана задолженность по земельному налогу за 2015, 2016 годы в сумме 42 314 рублей, пени за период с 4 декабря 2018 года по 28 января 2019 года в размере 607, 56 рублей, а также госпошлина в доход местного бюджета в размере 1 487, 60 рублей.

Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Тамбовского областного суда от 19 февраля 2020 года решение суда в части взыскания с Зениной Е.Н. задолженности по земельному налогу за 2016 год в сумме 35 401 рублей и пени в размере 607, 56 рублей за период с 4 декабря 2018 года по 28 января 2019 года отменено, в этой части принято новое решение, которым в удовлетворении административных требований отказано.

В остальной части это же решение оставлено без изменения.

В кассационной жалобе Межрайонной ИФНС N 3 по Тамбовской области ставится вопрос об отмене апелляционного определения в части отказа о взыскании с Зениной Е.Н. земельного налога и пени за 2016 года и принятии по делу нового решения об удовлетворении административного иска, в связи с нарушением норм материального и процессуального права.

Определением судьи Второго кассационного суда общей юрисдикции от 21 июля 2020 года кассационная жалоба Зениной Е.Н. передана для рассмотрения в открытом судебном заседании суда кассационной инстанции.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены своевременно и в надлежащей форме, в связи с чем, судебная коллегия, на основании части 2 статьи 326 КАС РФ, определиларассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

На кассационную жалобу от административного ответчика Зениной Е.Н. поступили письменные возражения.

Согласно части 2 статьи 329 КАС РФ, при рассмотрении административного дела в кассационном порядке суд проверяет правильность применения и толкования норм материального права и норм процессуального права судами, рассматривавшими административное дело, в пределах доводов кассационных жалобы, представления. По административным делам, затрагивающим интересы неопределенного круга лиц, а также по административным делам, указанным в главах 28 - 31.1 настоящего Кодекса, суд кассационной инстанции вправе выйти за пределы доводов кассационных жалобы, представления. При этом суд кассационной инстанции не вправе проверять законность судебных актов в той части, в которой они не обжалуются, а также законность судебных актов, которые не обжалуются.

Проверив материалы дела в пределах доводов, указанных в кассационной жалобе, судебная коллегия находит кассационную жалобу подлежащей удовлетворению в виду следующего.

Основаниями для отмены или изменения судебных актов в кассационном порядке кассационным судом общей юрисдикции являются несоответствие выводов, изложенных в обжалованном судебном акте, обстоятельствам административного дела, неправильное применение норм материального права, нарушение или неправильное применение норм процессуального права, если оно привело или могло привести к принятию неправильного судебного акта (статья 328 КАС РФ).

Такие нарушения допущены судом апелляционной инстанции при рассмотрении данного дела.

Как видно из материалов дела и установлено судом, в период с 17 августа 2012 года по 5 апреля 2019 года Зенина Е.Н. являлась собственником земельного участка с кадастровым номером N, площадью 516 кв.м, размер доли 1/1, категория земель - земли населенных пунктов, вид разрешенного использования - для размещения магазина, расположенного по адресу: Россия, "адрес".

Кадастровая стоимость указанного земельного участка по состоянию на 1 января 2015 года составляла 576 036, 6 рублей. По состоянию на 1 января 2016 года кадастровая стоимость данного объекта недвижимости состаляла 2 950 044, 24 рублей.

За период 2015-2016 годы Зениной Е.Н. начислен земельный налог из расчёта налоговой ставки 1, 5% в размере 42 314 рублей, ей направлено налоговое уведомление N 774702246 от 13 сентября 2018 года об уплате налога не позднее 3 декабря 2018 года.

В связи с неуплатой земельного налога в срок, установленный в налоговом уведомлении, Зениной Е.Н. направлено требование N 10124 от 29 января 2019 года об уплате налога за 2015-2016 годы в размере 42 314 рублей, начислена пеня за период с 4 декабря 2018 года по 28 января 2019 года в размере 607, 56 рублей. Выставленное требование осталось без удовлетворения.

25 апреля 2019 года мировым судьёй судебного участка N 2 Уваровского района Тамбовской области вынесен судебный приказ о взыскании с Зениной Е.Н. задолженности по земельному налогу и пени в указанном размере.

Определением мирового судьи от 30 апреля 2019 года данный судебный приказ отменен на основании возражений Зениной Е.Н.

Разрешая административный спор, суд первой инстанции исходил из правильности расчёта задолженности по земельному налогу и пени, соблюдения налоговым органом порядка обращения в суд, процедуры уведомления налогоплательщика о необходимости погашения задолженности по налогу, предшествующей обращению в суд и, установив, что обязанность по уплате земельного налога административным ответчиком не исполнена, пришёл к выводу об удовлетворении требований налогового органа.

Отменяя решение суда в части взыскания с Зениной Е.Н. задолженности по земельному налогу за 2016 год и принимая в этой части новое решение, суд апелляционной инстанции исходил из того, что задолженность по земельному налогу за 2016 год в размере 7 497, 48 рублей, исчисленная из налоговой ставки 0, 3%, была взыскана решением Уваровского районного суда Тамбовской области от 15 января 2019 года, вступившим в законную силу 15 апреля 2019 года (дело N 33а-1219/2019), а предъявленные налоговым органом административные требования о взыскании задолженности по земельному налогу с учетом налоговой ставки 1, 5%, фактически сводятся к пересмотру ранее принятого решения суда.

Между тем, с таким выводом суда апелляционной инстанции согласиться нельзя.

В соответствии со статьёй 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Подпункт 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45, пунктом 2 статьи 52 и пунктом 4 статьи 397 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате земельного налога должна быть выполнена налогоплательщиком - физическим лицом в срок, установленный законодательством о налогах и сборах на основании налогового уведомления налогового органа.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно пунктам 1 - 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом в установленный срок обязанности по уплате налога, пеней и штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, пеней и штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, пеней и штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании. Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, пеней и штрафов. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом. Рассмотрение дел о взыскании недоимки за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве. Требование о взыскании налоговой задолженности может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Из дела видно, что решением Уваровского районного суда Тамбовской области от 15 января 2019 года с Зениной Е.Н. взыскана задолженность по земельному налогу за 2016 год в размере 7497, 48 рублей из расчета налоговой ставки 0, 3%. Указанное решение вступило в законную силу 15 апреля 2019 года.

Налоговым уведомлением N 774702246 от 13 сентября 2018 года Зениной Е.Н. установлен срок для уплаты земельного налога за 2016 год в размере 42 314 рублей с учётом перерасчёта по налоговой ставке 1, 5% не позднее 3 декабря 2018 года (л.д 6).

29 января 2019 года налоговым органом выставлено требование N 10124 об уплате земельного налога за 2016 год и пени в срок до 26 марта 2019 года (л.д. 3).

Таким образом, для надлежащего обращения в суд с заявлением о взыскании задолженности по земельному налогу и пени налоговому органу требовалось соблюсти установленные статьёй 48 Налогового кодекса Российской Федерации порядок и сроки обращения с иском в суд. Несоблюдение указанного порядка и сроков, лишает налоговый орган права на обращение в суд с заявлением о взыскании налога, пени и штрафа.

В связи с изложенным, доводы кассационной жалобы о том, что налоговый орган не имел возможности в рамках рассмотрения административного дела о взыскании с Зениной Е.Н. задолженности по налогу в сумме 7 497, 48 рублей соблюсти процедуру уведомления налогоплательщика о необходимости погашения задолженности по земельному налогу (выставление требования об уплате налога) за 2016 год с учётом перерасчета размера налога, а также соблюсти порядок и сроки обращения в суд с заявлением о взыскании налога и пени, в соответствии со статьёй 48 Налогового кодекса Российской Федерации, заслуживают внимание.

Кроме того, возможность налогового органа осуществить перерасчёт ранее начисленных налогов не более чем за три налоговых периода, предусмотрена статьёй 52 Налогового кодекса РФ.

При таких обстоятельствах, вывод суда апелляционной инстанции об отмене в части решения Уваровского районного суда Тамбовской области от 5 ноября 2019 года сделан без должного анализа подлежащих установлению для правильного рассмотрения настоящего административно-правового спора юридически значимых обстоятельств, в связи с чем, апелляционное определение в этой части подлежит отмене с оставлением в силе решения суда первой инстанции.

В силу изложенного, руководствуясь ст. ст. 329, 330 КАС РФ, судебная коллегия по административным делам Второго кассационного суда общей юрисдикции, определила:

апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Тамбовского областного суда от 19 февраля 2020 года в части отмены решения Уваровского районного суда Тамбовской области от 5 ноября 2019 года в части взыскания с Зениной Е.Н. задолженности по земельному налогу за 2016 год в сумме 35 401 рублей и пени в размере 607, 56 рублей за период с 4 декабря 2018 года по 28 января 2019 года и принятия в этой части нового решения об отказе в удовлетворении административных требований, отменить, оставив в силе решение Уваровского районного суда Тамбовской области от 5 ноября 2019 года.

Кассационное определение может быть обжаловано в Судебную коллегию по административным делам Верховного Суда Российской Федерации в срок, установленный частью 2 статьи 318 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Председательствующий

Судьи