Кассационное определение СК по административным делам Третьего кассационного суда общей юрисдикции от 11 ноября 2020 г. по делу N 8а-18113/2020[88а-16727/2020]

Судебная коллегия по административным делам Третьего кассационного суда общей юрисдикции в составе

председательствующего Кулешовой Е.А, судей Широковой Е.А, Мальцевой Е.Г.

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по кассационной жалобе Межрайонной ИФНС России N 8 по г. Калининграду на решение Ленинградского районного суда г. Калининграда от 3 сентября 2019 года (N 2а-953/2019) и апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Калининградского областного суда от 12 февраля 2020 года (N 33а-329/2020) по административному исковому заявлению Васильевой Н.П. к Межрайонной ИФНС России N 8 по г. Калининграду о признании незаконным и отмене расчета сумм ответственности, недоимки и пени по решению Межрайонной ИФНС России N 8 по г. Калининграду о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N 788 от 30 июня 2017 года, произведенного на основании апелляционного определения судебной коллегии по административным делам Калининградского областного суда от 27 июня 2018 года по делу N 33а-2910/2018, доначисления сумм ответственности в размере 4 725 840 рублей, пени в размере 2 093 727, 08 рублей и штрафа в размере 118 821, 01 рублей и справки от 29 августа 2018 года N 52612.

Заслушав доклад судьи Кулешовой Е.А, судебная коллегия по административным делам Третьего кассационного суда общей юрисдикции

установила:

Васильева Н.П. обратилась в Ленинградский районный суд г. Калининграда с административным иском к Межрайонной ИФНС России N 8 по г. Калининграду о признании незаконным и отмене расчета сумм ответственности, недоимки и пени по решению Межрайонной ИФНС России N 8 по г. Калининграду о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N от 30 июня 2017 года, произведенного на основании апелляционного определения судебной коллегии по административным делам Калининградского областного суда от 27 июня 2018 года по делу N 33а-2910/2018, доначисления сумм ответственности в размере 4 725 840 рублей, пени в размере 727, 08 рублей и штрафа в размере 118 821, 01 рублей и справки от 29 августа 2018года N.

Решением Ленинградского районного суда г. Калининграда от 3 сентября 2019 года исковые требования Васильевой Н.П. удовлетворены частично.

Признан незаконным и отменен расчет сумм ответственности, недоимки и пени по решению Межрайонной ИФНС России N 8 по г. Калининграду о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N от 30 июня 2017 года, произведенного на основании апелляционного определения судебной коллегии по административным делам Калининградского областного суда от 27 июня 2018 года по делу N 33а-2910/2018, доначисление Межрайонной ИФНС России N 8 по г. Калининграду суммы ответственности в размере 4 752 840 рублей, пени в размере 2 093 727, 08 рублей и штрафа в размере 118 821, 01 рублей Васильевой Н.П. в части превышения суммы в размере 601 171.61 рублей. На Межрайонную ИФНС России N 8 по г. Калининграду возложена обязанность исчислить пени из расчета недоимки в сумме 601 171, 61 рублей. В удовлетворении остальной части исковых требований отказано.

Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Калининградского областного суда от 12 февраля 2020 года решение Ленинградского районного суда года Калининграда от 3 сентября 2019 года изменено. Признан незаконным расчет сумм налоговой ответственности, недоимки и пени по решению Межрайонной ИФНС России N 8 по г. Калининграду о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N от 30 июня 2017 года, произведенного на основании Апелляционного определения судебной коллегии по административным делам Калининградского областного суда от 27 июня 2018 года по делу N 33а-2910/2018 в части излишнего начисления НДФЛ за 2013-2015 года в размере 4 017 331, 29 рублей; пени 1 874 367, 05 рублей и штрафа в размере 100 358, 29 рублей. Постановлено считать подлежащей уплате за 2013-2015 года суммы: НДФЛ - 735 508, 71 рублей, штраф 18 462, 72 рублей, пени 219 360, 03 рублей. В удовлетворении остальной части исковых требований отказано.

В кассационной жалобе на решение Ленинградского районного суда г. Калининграда от 3 сентября 2019 года и апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Калининградского областного суда от 12 февраля 2020 года, поступившей в суд первой инстанции 10 сентября 2020 года, Межрайонная ИФНС России N 8 по г. Калининграду ставит вопрос об отмене вышеуказанных судебных постановлений, полагая их постановленными с неправильным применением норм процессуального и материального права.

В соответствии с частью 2 статьи 329 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административного дела в кассационном порядке суд проверяет правильность применения и толкования норм материального права и норм процессуального права судами, рассматривавшими административное дело, в пределах доводов кассационных жалобы, представления.

Основаниями для отмены или изменения судебных актов в кассационном порядке кассационным судом общей юрисдикции являются несоответствие выводов, изложенных в обжалованном судебном акте, обстоятельствам административного дела, неправильное применение норм материального права, нарушение или неправильное применение норм процессуального права, если оно привело или могло привести к принятию неправильного судебного акта (часть 2 статьи 328 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

Нарушения такого характера были допущены судом апелляционной инстанции при рассмотрении апелляционной жалобы Межрайонной ИФНС России N 8 по г. Калининграду на решение Ленинградского районного суда г. Калининграда от 3 сентября 2019 года.

Материалами дела установлено, что в период с 14 ноября 2016 года по 17 марта 2017 года в отношении Васильевой Н.П. была проведена выездная налоговая проверка, по результатам которой начальником Межрайонной ИФНС России N 8 по г. Калининграду вынесено решение N от 30 июня 2017 года о привлечении Васильевой Н.П. к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, выразившегося в неуплате НДФЛ в результате занижения налоговой базы, и ей доначислены штраф в размере 119 158, 66 рублей, недоимка - 4 763 346 рублей и пени в размере 1 566 268, 85 рублей.

Решением Ленинградского районного суда г. Калининграда от 14 февраля 2018 года административный иск Васильевой Н.П. к Межрайонной ИФНС России N 8 по г. Калининграду о признании незаконным решения от 30 июня 2017 года N о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и его отмене, оставлен без удовлетворения.

Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Калининградского областного суда от 27 июня 2018 года вышеназванное решение суда отменено, вынесено новое решение, которым требования Васильевой Н.П. удовлетворены частично....

Во исполнение указанного апелляционного определения судебной коллегии по административным делам Калининградского областного суда от 27 июня 2018 года налоговый орган произвел расчет суммы НДФЛ за 2013 год на основании имеющейся у Инспекции информации о налогоплательщике. Доначисленная сумма НДФЛ за 2013 год была уменьшена на 10 506, 00 рублей, сумма штрафных санкций уменьшена на 262, 65 рублей, пени на 3 513, 21 рублей.

Не согласившись с представленным расчетом налогового органа, Васильева Н.П. обжаловала его в УФНС России по Калининградской области с требованием об отмене расчета сумм ответственности, недоимки и пени по решению Межрайонной ИФНС России N 8 по г. Калининграду о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N от 30 июня 2017 года, произведенного на основании апелляционного определения судебной коллегии по административным делам Калининградского областного суда от 27 июня 2018 года по делу N 33а-2910/2018 и справки N от 29 августа 2018 года.

Решением УФНС России по Калининградской области жалоба оставлена без удовлетворения, в связи с чем Васильева Н.П. обратилась с настоящим административным иском в суд.

Проверяя соответствие закону расчета сумм ответственности, недоимки и пени по решению Межрайонной ИФНС России N 8 по г. Калининграду о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N от 30 июня 2017 года, произведенного на основании апелляционного определения судебной коллегии по административным делам Калининградского областного суда от 27 июня 2018 года по делу N 33а-2910/2018 и справки N от 29 августа 2018 года, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что он не соответствует закону, нарушает права административного истца.

При этом суд исходил из того, что налоговым органом для определения сумм налогов расчетным путем были взяты две сделки самого налогоплательщика Васильевой Н.П, совершенные в 2009 и 2012 годах, то есть сделки совершенные со значительным временным промежутком и соответственно со значительной разницей в цене, при этом данные об иных аналогичных налогоплательщиках в 2013 году в учет не брались.

Таким образом, суд пришел к выводу о том, что налоговый орган нарушил порядок применения расчетного метода определения налоговых обязательств, что свидетельствует о необоснованности произведенных начислений, с которым согласился суд апелляционной инстанции, оставляя решение суда первой инстанции в соответствующей части без изменения.

В соответствии с пунктом 5 части 2 статьи 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в апелляционном определении указываются обстоятельства дела, установленные судом апелляционной инстанции; доказательства, на которых основаны выводы суда об этих обстоятельствах; законы и иные нормативные правовые акты, которыми руководствовался суд при вынесении определения; мотивы, по которым суд отклонил те или иные доказательства и не применил законы и иные нормативные правовые акты, на которые ссылались лица, участвующие в деле.

Согласно пункту 3 части 2 статьи 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при оставлении апелляционных жалобы, представления без удовлетворения суд обязан указать мотивы, по которым доводы апелляционных жалобы, представления отклоняются.

В апелляционной жалобе на решение суда первой инстанции Межрайонная ИФНС России N 8 по г. Калининграду настаивала на соответствии произведенного расчета суммы НДФЛ за 2013 год требованиям подпункта 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации, разъяснениям по применению указанной нормы, данным в пункте 8 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 года N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", ссылаясь на надлежащее исполнение ею апелляционного определения судебной коллегии по административным делам Калининградского областного суда от 27 июня 2018 года.

Указанные доводы суд апелляционной инстанции отклонил без указания каких-либо мотивов.

Суд первой инстанции вместо налогового органа определилсуммы подлежащего уплате налога, используя цены земельных участков, установленных в результате судебной экспертизы экспертом ИП Будкиной Ю.И. от 1 августа 2019 года N.

Без обоснования судом апелляционной инстанции были отклонены доводы апелляционной жалобы Межрайонной ИФНС России N 8 по г. Калининграду об отсутствии оснований для проведения по делу экспертизы, поскольку расчетный метод определения суммы налогов в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации проведение таковой не предполагает.