Кассационное определение СК по административным делам Четвертого кассационного суда общей юрисдикции от 17 декабря 2020 г. по делу N 8а-29072/2020[88а-28459/2020]

Судебная коллегия по административным делам Четвертого кассационного суда общей юрисдикции в составе:

председательствующего Капункина Ю.Б.

судей Мальмановой Э. К. и Монмаря Д.В.

Рассмотрела в открытом судебном заседании путем использования систем видеоконференц-связи кассационную жалобу представителя Зурначяна С.С. по доверенности ФИО10 на апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Ростовского областного суда от 11 июня 2020 года по административному делу по административному исковому заявлению МИФНС России N 1 по Ростовской области к Зурначяну С.С. о взыскании задолженности по уплате земельного налога и пени.

Заслушав доклад судьи Капункина Ю.Б, выслушав объяснения представителя Зурначяна С.С. - Николаенко А.Н, представителя МИФНС России N 1 по Ростовской области - ФИО11 судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

Межрайонная ИФНС России N1 по Ростовской области обратилась в суд с административным исковым заявлением к Зурначяну С.С. о взыскании задолженности по земельному налогу и пени.

Решением Неклиновского районного суда Ростовской области от 26 декабря 2019 года административное исковое заявление удовлетворено частично. С Зурначяна С.С. в пользу МИФНС России N 1 по Ростовской области взыскана задолженность по земельному налогу за 2016 год в сумме 173 рубля 00 копеек, пени в размере 1 рубль 84 копейки. В остальной части отказано.

Не согласившись с решением МИФНС России N 1 по Ростовской области обратилась с апелляционной жалобой в Ростовский областной суд, просила отменить решение в части отказа в удовлетворении требований о взыскании земельного налога за 2017 год, обосновывала тем, что в материалах дела имеются копии документов, представленных Зурначяном С.С, в частности уведомление об исправлении технической ошибки в записях Единого государственного реестра недвижимости от 16 февраля 2017г. N 61/002/17-73, которым собственнику земельного участка с кадастровым номером N сообщалось о том, что кадастровая стоимость данного земельного участка исправлена с 30 336 754, 20 руб. на 72 237 52, 40 руб, в соответствии с актом определения кадастровой стоимости от 16 февраля 2017 года.

Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Ростовского областного суда от 11 июня 2020 года решение Неклиновского районного суда Ростовской области от 26 декабря 2020 года отменено в части отказа во взыскании недоимки по земельному налогу за 2017 год. С Зурначяна С.С. взыскана недоимка по земельному налогу в размере 192 994, 95 рублей, пени за период с 4 декабря 2018 года по 23 декабря 2018 года в размере 961, 3 рубль.

В кассационной жалобе Зурначян С.С. просит апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Ростовского областного суда от 11 июня 2020 года отменить, оставить в силе решение Неклиновского районного суда Ростовской области от 26 декабря 2019 года. Считает, что суд апелляционной инстанции ошибочно пришел к выводу, что стоимость земельного участка изменена не в связи с технической ошибкой, а в связи с изменением вида разрешенного использования. Судом допущено нарушение норм материального права. Выводы суда не соответствуют фактическим обстоятельствам дела.

Кассационная жалоба поступила в районный суд 15 октября 2020 года, определением Четвертого кассационного суда общей юрисдикции 03 ноября 2020 года принята к производству Четвертого кассационного суда общей юрисдикции.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения жалобы извещены своевременно и в надлежащей форме.

Судебное заседание 17 декабря 2020 года проведено путем использования систем видеоконференц-связи с Неклиновским районным судом Ростовской области

От МИФНС России N 1 по Ростовской области поступил отзыв на кассационную жалобу, в котором просит апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Ростовского областного суда от 11 июня 2020 года оставить без изменения, кассационную жалобу без удовлетворения.

Изучив материалы административного дела, выслушав пояснения, обсудив доводы кассационной жалобы, судебная коллегия Четвертого кассационного суда общей юрисдикции пришла к следующим выводам.

Согласно части 2 статьи 329 КАС РФ при рассмотрении административного дела в кассационном порядке суд проверяет правильность применения и толкования норм материального права и норм процессуального права судами, рассматривавшими административное дело, в пределах доводов кассационной жалобы.

В соответствии со статьей 328 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации основаниями для отмены или изменения судебных актов в кассационном порядке кассационным судом общей юрисдикции являются несоответствие выводов, изложенных в обжалованном судебном акте, обстоятельствам административного дела, неправильное применение норм материального права, нарушение или неправильное применение норм процессуального права, если оно привело или могло привести к принятию неправильного судебного акта.

Судебная коллегия считает, что при рассмотрении настоящего административного дела судом апелляционной инстанции были допущены такого характера нарушения.

Исходя из материалов дела, судами установлено, что Зурначян С.С. является собственником земельного участка с кадастровым номером N, расположенного по адресу: "адрес" и земельного участка, расположенного по адресу: "адрес", кадастровый номер N.

Инспекция в налоговом уведомлении N 84795437 от 15 марта 2018 г. произвела Зурначяну С.С. перерасчет земельного налога за 2016 год в размере 173 руб.

В налоговом уведомлении N 4985337 от 24 июня 2018 г. Зурначяну С.С. произведен расчет земельного налога за 2017 год в размере 197 470, 95 руб.

В связи с неисполнением обязанности по уплате исчисленных налогов инспекцией на сумму недоимки начислена пеня по земельному налогу за 2016 год в размере 1, 84 руб, на сумму недоимки по земельному налогу за 2017 год в размере 976, 23 руб.

В адрес налогоплательщика Зурнучана С.С. направлено требование N 39426 об уплате налога, сбора, пени, штрафов, процентов по состоянию на 22 июня 2018 года, в котором указано о необходимости оплатить недоимку по земельному налогу в размере 173 руб. и пени в размере 1, 84 руб. и требование N 48231 об уплате налога, сбора, пени, штрафов, процентов по состоянию на 24 декабря 2018 года, в котором указано о необходимости оплатить недоимку по земельному налогу в размере 192 994, 95 руб. и пени в размере 976, 23 руб.

В отношении Зурнучяна С.С. мировым судьей судебного участка N 3 Неклиновского судебного района Ростовской области 18 февраля 2019 года вынесен судебный приказ о взыскании недоимки по земельному налогу в размере 194 131, 09 руб.

Определением мирового судьи судебного участка N 3 Неклиновского судебного района Ростовской области от 26 марта 2019 г. указанный судебный приказ отменен.

Принимая решение об отказе в удовлетворении требований налогового органа в части взыскания с Зурначяна С.С. в пользу МИФНС России N 1 по Ростовской области задолженности по земельному налогу за 2017 год, суд первой инстанции, исходил из того, что кадастровая стоимость земельного участка за 2017 год равна "данные изъяты" руб, поскольку органами регистрации права допущена техническая ошибка, которая исправлена ФГБУ "ФКП Росреестра" по Ростовской области только 10 ноября 2017 г. в части изменения кадастровой стоимости земельного участка с 72 237 152, 40 руб. на 8 258 962, 80 руб.

Суд первой инстанции пришел к выводу, что первичным является вид разрешенного использования земельного участка, который в установленном порядке изменен Распоряжением Правительства Ростовской области от 3 октября 2016 г. N 511 "О переводе земельных участков из категории "Земли

сельскохозяйственного назначения" в другую категорию в Неклиновском районе, соответственно, кадастровая стоимость на 2017 год должна определяться с учетом произведенных в 2016 году изменений, а именно в размере 8 258 962, 80 руб. Поскольку сведения об изменении вида разрешенного использования в отношении земельного участка с кадастровым номером 61:26:0600014:1252 приняты Распоряжением Правительства Ростовской области от 13 октября 2016 г. N 511 соответственно, кадастровая стоимость, соответствующая новому виду разрешенного использования, должна применяться для целей налогообложения с 1 января 2017 г.

Отменяя решение Неклиновского районного суда Ростовской области от 26 декабря 2019 года, в части отказа во взыскании недоимки по земельному налогу за 2017 год, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что кадастровая стоимость земельного участка была изменена 10 ноября 2017 года, не в связи с исправлением технической ошибки, а в связи с изменением вида разрешенного использования земельного участка по заявлению его правообладателя. При таких обстоятельствах вывод суда первой инстанции о необходимости применения к рассматриваемому спору положений абзаца 5 пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающего учет кадастровой стоимости при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором была применена ошибочно определенная кадастровая стоимость, является неверным. Налоговым органом правомерно исчислен налог за земельный участок с кадастровым номером 61:26:0600014:1252 за 2017 год, исходя из его кадастровой стоимости в размере 72 237 152, 40 руб.

Судебная коллегия по административным делам Четвертого кассационного суда общей юрисдикции не может согласиться с данным выводом суда апелляционной инстанции.

В соответствии с положениями ч. 1 ст. 390 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.

Согласно ч. 1 ст. 391 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В соответствии с решением Конституционного Суда РФ от 20.04.2017 "Об утверждении Обзора практики Конституционного Суда Российской Федерации за первый квартал 2017 года" Согласно оспоренным положениям налоговая база по земельному налогу определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. При этом изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено данным пунктом. Изменение кадастровой стоимости земельного участка вследствие исправления технической ошибки, допущенной органом, осуществляющим государственный кадастровый учет, при ведении государственного кадастра недвижимости, учитывается при определении налоговой базы, начиная с налогового периода, в котором была допущена такая техническая ошибка. Изменение кадастровой стоимости земельных участков, произошедшее в текущем налоговом периоде в результате перевода земель из одной категории в другую или изменения вида разрешенного использования земельного участка, может быть учтено только со следующего налогового периода по земельному налогу. Это относится ко всем случаям изменения вида разрешенного использования земельного участка, произошедшего в течение налогового периода, независимо от того, привели данные изменения к улучшению или к ухудшению положения налогоплательщика.

Исходя из материалов дела, на момент учета земельного участка с кадастровым номером N (на 30.06.2015) его кадастровая стоимость была определена ФГБУ "ФКП Росреестра" по Ростовской области в размере 1 630 419 руб. с применением удельного показателя кадастровой стоимости преобразованного земельного участка с кадастровым номером N в размере 5, 95 руб/кв.м, утвержденного постановлением Правительства Ростовской области от 28.11.2013 N 717 "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земельных участков в составе земель сельскохозяйственного назначения, расположенных на территории Ростовской области" для земель, отнесенных к 1 группе видов разрешенного использования.

Из письма Росреестра от 21.01.2019 N 11-0148 следует, что 01.11.2016 года внесены изменения о категории земель земельного участка с кадастровым номером N с "Земли сельскохозяйственного назначения" на "Земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения". В связи с чем кадастровая стоимость земельного участка была определена в соответствии с Методическими указаниями в размере 30 336 754 руб. 20 коп.

Однако указанная кадастровая стоимость была определена неверно, в связи с этим Росреесром 16.02.2017 года исправлена техническая ошибка в записях ЕГРН о кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером N с 30 336 754 руб. 20 копеек на 72 237 152 руб. 40 копеек.

При определение кадастровой стоимости земельного участка был применен удельный показатель кадастровой стоимости в размере 263, 62 руб/кв.м, утвержденный постановлением Правительства Ростовской области от 11.11.2014 года N 750 для земель, отнесенных ко 2 группе видов разрешенного использования, несмотря на то, что Распоряжением Правительства Ростовской области от 13.10.2016 N 511 "О переводе земельных участков из категории "Земли сельскохозяйственного назначения" в другую категорию в Неклиновском районе, земельный участок с кадастровым номером N переведен из категории "Земли сельскохозяйственного назначения" в категорию "Земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения", земельные участки, расположенные в Неклиновском районе Ростовской области, для разведки и добычи суглинков Покровского III месторождения. И без учета того, что Постановлением Правительства Ростовской области N 750 от 11.11.2014 года земельные участки указанной категории отнесены к 4 группе видов разрешенного использования с применением среднего удельного показателя кадастровой стоимости в размере 30, 14 руб./кв.м.

И только 10.11.2017 ФГБУ "ФКП Росреестра" по Ростовской области вновь была исправлена техническая ошибка в записях ЕГРН о кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером N с "данные изъяты" руб. 40 копеек на 8 258 962 руб. 80 копеек.

Таким образом, судебная коллегия по административным делам Четвертого кассационного суда общей юрисдикции приходит к выводу, что налоговым органом не правомерно исчислен налог за земельный участок с кадастровым номером N за 2017 год, исходя из его кадастровой стоимости в размере "данные изъяты" руб.

Поскольку суд апелляционной инстанции сделал выводы, не соответствующие обстоятельствам дела, что привело к принятию неправильного судебного акта, апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Ростовского областного судаот 11 июня 2020 года надлежит отменить в части взыскания недоимки по земельному налогу за 2017 год в размере 192 994, 95 рублей, пени в размере 961, 3 рублей, оставив в отмененной части в силе решение суда первой инстанции.

В соответствии с пп. 2, 4 п. 1 статьи 329 КАС РФ суд кассационной инстанции, рассмотрев кассационную жалобу с административным делом, вправе отменить судебный акт суда первой, апелляционной или кассационной инстанции полностью либо в части и направить дело на новое рассмотрение в соответствующий суд с указанием при необходимости на обязанность рассмотреть дело в ином составе судей; оставить в силе один из принятых по административному делу судебных актов.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 328, 329, 330 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Ростовского областного суда от 11 июня 2020 года отменить в части взыскания недоимки по земельному налогу за 2017 год в размере 192994, 95 руб, пени в размере 961, 3 руб.

В отмененной части оставить в силе решение Неклиновского районного суда Ростовской области от 26 декабря 2019 года.

Кассационное определение может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке, предусмотренном статьей 318 КАС РФ.

Мотивированное кассационное определение изготовлено 25 декабря 2020 года.

Председательствующий Капункин Ю.Б.

Судьи Мальманова Э. К.

ФИО2