Кассационное определение СК по административным делам Четвертого кассационного суда общей юрисдикции от 22 декабря 2020 г. по делу N 8а-29919/2020[88а-29180/2020]

Судебная коллегия по административным делам Четвертого кассационного суда общей юрисдикции в составе:

Председательствующего Капункина Ю.Б.

судей Мальмановой Э.К. и Монмаря Д.В.

Рассмотрела в открытом судебном заседании кассационную жалобу начальника ИФНС России по городу Новороссийску ФИО8. на решение Октябрьского районного суда города Новороссийска от 22 января 2020 года и на апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Краснодарского краевого суда от 16 июня 2020 года по административному делу по административному исковому заявлению ИФНС России по городу Новороссийску к Васютиной А.Н. о взыскании задолженности по страховым взносам и пени.

Заслушав доклад судьи Капункина Ю.Б, пояснеия представителя по доверенности ФИО9 судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

ИФНС России по городу Новороссийску обратилась в суд с административным иском к Васютиной А.Н. о взыскании задолженности по: налогу на имущество физических лиц - пени в размере 5, 16 рублей; по страховым взносам в виде фиксированного платежа, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату страховой пенсии (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному) - пени в размере 2 773, 32 рубля, всего 2 778, 48 рублей.

В обоснование заявленных требований указано, что на налоговом учете в ИФНС России по городу Новороссийску в качестве налогоплательщика состоит Васютина А.Н, которая в 2017 году имела в собственности строения и сооружения, являющиеся объектами налогообложения. Согласно выписке из ЕГРИП Васютина А.Н. была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя с 16.02.2005 года по 12.03.2008 года, с 15.12.2011 года по 15.05.2014 года. Налоговым органом налогоплательщику по почте заказным письмом было направлено налоговое уведомление N от 28.08.2018 года. В связи с наличием недоимки налоговым органом налогоплательщику было направлено требование N по состоянию на 01.02.2017 года. Поскольку с 16.10.2018 года Васютина А.Н. зарегистрирована в личном кабинете налогоплательщика, требование N от 17.12.2018 года было направлено налоговым органом посредством электронного сервиса. Однако, до настоящего времени сумма задолженности налогоплательщиком не уплачена.

05.07.2019 года мировым судьей судебного участка N248 города Новороссийска был вынесен судебный приказ о взыскании с Васютиной А.Н. задолженности в размере 19618, 89 рублей.

Определением мирового судьи от 23.09.2019 года судебный приказ в отношении Васютиной А.Н. отменен.

В связи с частичным погашением суммы задолженности, вошедшей в судебный приказ, в настоящее время налогоплательщик имеет задолженность по пене: по налогу на имущество физических лиц в размере "данные изъяты" рублей, по страховым взносам в размере "данные изъяты" рубля.

Решением Октябрьского районного суда города Новороссийска от ДД.ММ.ГГГГ года административный иск ИФНС России по городу Новороссийску удовлетворен частично. С Васютиной А.Н. в пользу ИФНС России по городу Новороссийску взысканы пени по налогу на имущество физических лиц в размере 5, 16 рублей. В удовлетворении требований ИФНС по городу Новороссийску о взыскании с Васютиной А.Н. пени по страховым взносам в виде фиксированного платежа, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда РФ, на выплату страховой пенсии (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному) в размере 2 773, 32 рубля - отказано.

Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Краснодарского краевого суда от 16 июня 2020 года решение суда первой инстанции от 22 января 2020 года оставлено без изменения.

Отказывая в удовлетворении административных исковых требований в части взыскания пени по страховым взносам в размере 2773, 32 рубля суды сослались на пропуск налоговым органом шестимесячного срока на принудительное взыскание.

В кассационной жалобе ИФНС России по городу Новороссийску просит отменить решение Октябрьского районного суда города Новороссийска от 22 января 2020 года и на апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Краснодарского краевого суда от 16 июня 2020 года, в виду того, что суды неверно оценили доказательства по делу. Судами допущено нарушение норм материального и процессуального права. Выводы судов не соответствуют фактическим обстоятельствам дела.

Кассационная жалоба поступила в районный суд 2 ноября 2020 года, определением Четвертого кассационного суда общей юрисдикции 12 ноября 2020 года принята к производству Четвертого кассационного суда общей юрисдикции.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения жалобы извещены своевременно и в надлежащей форме.

Изучив материалы административного дела, выслушав пояснения, обсудив доводы кассационной жалобы, судебная коллегия Четвертого кассационного суда общей юрисдикции пришла к следующим выводам.

Согласно части 2 статьи 329 КАС РФ при рассмотрении административного дела в кассационном порядке суд проверяет правильность применения и толкования норм материального права и норм процессуального права судами, рассматривавшими административное дело, в пределах доводов кассационной жалобы.

В соответствии со статьей 328 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации основаниями для отмены или изменения судебных актов в кассационном порядке кассационным судом общей юрисдикции являются несоответствие выводов, изложенных в обжалованном судебном акте, обстоятельствам административного дела, неправильное применение норм материального права, нарушение или неправильное применение норм процессуального права, если оно привело или могло привести к принятию неправильного судебного акта.

Судебная коллегия считает, что при рассмотрении настоящего административного дела судами были допущены такого характера нарушения.

Исходя из материалов дела, согласно выписке из ЕГРИП Васютина А.Н. была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя с 16.02.2005 года по 12.03.2008 года, с 15.12.2011 года по 15.05.2014 года.

При рассмотрении дела судом первой инстанции установлено, что в связи с начислением налога за 2017 году налоговым органом налогоплательщику было направлено налоговое уведомление N от 28.08.2018 года. Уведомление получено налогоплательщиком 26.09.2018 года.

В связи с тем, что в установленный срок налогоплательщик сумму начисленного налога и страховых взносов не уплатил, налоговым органом налогоплательщику Васютиной А.Н. была исчислена сумма пени: по налогу на имущество физических лиц - в размере 5, 16 рублей; по страховым взносам на выплату страховой пенсии - в размере 2 773, 32 рубля и направлено требование N по состоянию на 01.04.2017 года об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов, в котором сообщалось о наличии у нее задолженности.

Требование направлено налоговым органом по почте по месту регистрации налогоплательщика и в соответствии с пунктом 6 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

С 16.10.2018 года Васютина А.Н. зарегистрирована в "Личном кабинете" налогоплательщика, в связи с чем, требование N от 17.12.2018 года направлено налогоплательщику посредством электронного сервиса.

Однако обязанность налогоплательщика по уплате задолженности по налогу и страховым взносам исполнена не была.

В соответствии с пунктом 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской федерации взыскание налога, сбора, пеней, штрафов (в случае их неуплаты или неполной уплаты) с налогоплательщика - физического лица в судебном порядке производится по заявлению налогового органа, поданного в суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов.

Из материалов дела следует, что в связи с тем, что сумма задолженности от налогоплательщика в бюджет не поступила, ИФНС России по городу Новороссийску обратилась с заявлением о вынесении судебного приказа.

05.07.2019 года мировым судьей судебного участка N248 города Новороссийска был вынесен судебный приказ о взыскании с Васютиной А.Н. в пользу ИФНС России по городу Новороссийску задолженности в размере 19618, 89 рублей.

Определением мирового судьи судебного участка N248 города Новороссийска от 23.09.2019 года судебный приказ в отношении должника отменен.

Судом первой инстанции взыскана с Васютиной А.Н. сумма задолженности по пене: по налогу на имущество физических лиц в размере 5, 16 рублей, отказано во взыскании по страховым взносам в размере 2773, 32 рубля.

Апелляционным судом решение суда оставлено без изменения.

Судебная коллегия по административным делам Четвертого кассационного суда общей юрисдикции такие выводы судов считает основанными на неправильном толковании и применении норм материального и процессуального права.

Как следует из материалов дела, административный ответчик Васютина А.Н. являлась плательщиком страховых взносов.

В соответствии с положениями статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов превысила 3000 рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3000 рублей (пункт 2).

На основании статьи 57 Конституции Российской Федерации, пункта 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В статье 45 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик обязан самостоятельно в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, исполнить обязанность по уплате налога.

В соответствии с положениями статьи 13 КАС РФ суд при рассмотрении административного дела обязан непосредственно исследовать все доказательства по административному делу.

Исходя из материалов дела, в отношении Васютиной А.Н. были выставлены требования:

1 - N по состоянию на 09.01.2017 г. на сумму задолженности 2 773, 32 руб. (что составляет менее 3 000 руб.) с установленным сроком оплаты до 01.04.2017 г.

2 - N по состоянию на 17.12.2018 г. на сумму задолженности 17 962, 19 руб. с установленным сроком оплаты до 23.01.2019 г.

Согласно абзаца 4 п. 1 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Абзацем 2 п. 2 ст. 48 НК РФ установлено, что если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Таким образом, сумма задолженности превысила 3 000 руб. после формирования требования N от 17.12.2018 г.

В связи с чем, и согласно положения п. 2 ст. 48 НК РФ шестимесячный срок для обращения с заявлением о вынесении судебного приказа исчисляется с установленной даты оплаты требования N (со дня когда сумма задолженности превысила 3 000 руб.), т.е. с 23.01.2019 года, а не с 01.04.2017 г, как указывают суды первой и апелляционной инстанций в обжалуемых актах.

Тем самым, согласно нормам действующего законодательства установленный для обращения с заявлением о вынесении судебного приказа срок истекает 24.07.2019 года.

При этом судебный приказ N вынесен 05.07.2019 г, т.е. в установленный законодательством срок.

Таким образом, Инспекцией срок на подачу заявления о вынесении судебного приказа не был пропущен.

В соответствии с ч. 3 ст. 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Судебный приказ был отменен 23.09.2019 года, с административным исковым заявлением налоговый орган обратился в суд 02.12.2019 года.

Производство по административным делам о взыскании обязательных платежей и санкций осуществляется в соответствии с главой 32 КАС РФ.

Следовательно, шестимесячный срок для обращения в суд налоговым органом пропущен не был.

Статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Нарушение законодательства о налогах и сборах влечет применение налоговых санкций.

В силу пункта 1 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения и применяется в виде денежных взысканий.

В соответствии с положениями статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации несвоевременная уплата налога является условием начисления пени. За каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, начисляется пеня.

В соответствии с положениями Федерального закона от 03.07.2016 года N243-Ф3 "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" взыскание недоимки по страховым взносам, соответствующих пеней и штрафов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 01.01.2017 года, а также страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации по результатам контрольных мероприятий, проведенных за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017 года, по которым имеются вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности), осуществляется налоговыми органами в порядке и сроки, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации, начиная с меры по взысканию, следующей за мерой, примененной органами Пенсионного фонда Российской Федерации и органами Фонда социального страхования Российской Федерации.

Статьей 419 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что плательщиками страховых взносов (далее - плательщики) признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: индивидуальные предприниматели; индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

Кодекс административного судопроизводства Российской Федерации определяет задачи административного судопроизводства и принципы, в соответствии с которыми является правильное рассмотрение административных дел, а также законность и справедливость при разрешении административных дел.

В соответствии с пунктами 2 и 3 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 19 декабря 2003 года N 23 "О судебном решении" судебный акт является законным в том случае, когда он принят при точном соблюдении норм процессуального права и в полном соответствии с нормами материального права, которые подлежат применению к данному правоотношению, и обоснованным тогда, когда имеющие значение для дела факты подтверждены исследованы судом доказательствами, удовлетворяющими требованиям закона об их относимости и допустимости, а также тогда, когда такой акт содержит исчерпывающие выводы суда, вытекающие из установленных фактов.

В данном случае судами приведенные нормы соблюдены не были, в связи, с чем судебная коллегия Четвертого кассационного суда общей юрисдикции пришла к выводу о том, что судом в нарушение требований процессуального и материального закона не правильно применены нормы налогового законодательства, имеющие существенное значение для правильного разрешения настоящего дела, что ставит под сомнение соблюдение принципов законности и справедливости, принятые по делу судебные акты нельзя признать законными.

С учетом того, что судами первой и апелляционной инстанций допущены ошибки в применении и толковании норм материального права, принятые судебные акты подлежат отмене, с принятием решения по существу.

В соответствии со статьей 329 КАС РФ суд кассационной инстанции, рассмотрев кассационную жалобу с административным делом, вправе отменить судебный акт суда первой и апелляционной инстанции и принять новый судебный акт, не передавая административное дело на новое рассмотрение, если допущена ошибка в применении и толковании норм материального права.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 328, 329, 330 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Октябрьского районного суда города Новороссийска от 22 января 2020 года, в части отказа в удовлетворении заявленных требований к Васютиной Арине Николаевне о взыскании пени по страховым взносам в размере 2773, 32 руб, и апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Краснодарского краевого суда от 16 июня 2020 года отменить.

Принять в этой части новое решение.

Взыскать с Васютиной Арины Николаевны задолженность по пени по страховым взносам в виде фиксированного платежа, зачисляемого в бюджет ПФ РФ на выплату страховой пенсии в размере 2773, 32 рубля.

Кассационное определение может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке, предусмотренном статьей 318 КАС РФ.

Мотивированное кассационное определение изготовлено 25 декабря 2020 года.

Председательствующий Капункин Ю.Б.

Судьи Мальманова Э.К.

Монмарь Д.В.