Кассационное определение СК по административным делам Третьего кассационного суда общей юрисдикции от 03 февраля 2021 г. по делу N 8а-23065/2020[88а-1133/2021-(88а-21071/2020)]

Судебная коллегия по административным делам Третьего кассационного суда общей юрисдикции в составе

председательствующего: Кулешовой Е.А, судей: Зеленского А.М, Жидковой О.В, рассмотрела в открытом судебном заседании кассационную жалобу Елисеевой Ю.В. на решение года Новгородского районного суда Новгородской области от 11 декабря 2019 года, апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Новгородского областного суда от 20 мая 2020 года по административному делу N 2а-4926/2019 по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N9 по Новгородской области к Елисеевой Ю.В. о взыскании обязательных платежей и пени.

Заслушав доклад судьи Зеленского А.М, судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N9 по Новгородской области (далее Инспекция) обратилась в суд с административным исковым заявлением к Елисеевой Ю.В. о взыскании задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в сумме 6 195 руб. 01 коп, пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период с 10 января 2018 года по 10 июня 2018 года в сумме 855 руб. 09 коп, пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за период с 10 января 2018 года по 10 июня 2018 года в сумме 168 руб. 84 коп, пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц за 2016 год и авансовых платежей на 2017 год за период с 18 июля 2017 года по 10 марта 2018 года в сумме 7 439 руб. 54 коп, а всего 14 658 руб. 48 коп.

В обоснование административного иска указано, что Елисеева Ю.В, являясь адвокатом и налогоплательщиком указанных видов обязательных платежей, не исполнила обязанности по их своевременной уплате, что явилось основанием для начисления пени. Направленные Инспекцией в адрес Елисеевой Ю.В. требования от 05 июля 2018 года N20203 и от 19 июля 2018 года N21148 о добровольном погашении имеющейся у нее задолженности административным ответчиком не исполнены.

Решением Новгородского районного суда Новгородской области от 11 декабря 2019 года, оставленным без изменения апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Новгородского областного суда от 20 мая 2020 года, административный иск удовлетворен частично. С Елисеевой Ю.В. в доход соответствующего бюджета взысканы пени за неуплату налога на доходы физических лиц в сумме 7 439 руб. 54 коп, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере на выплату страховой пенсии в сумме 6 195 руб. 01 коп, всего 13 634 руб. 55 коп. В остальной части в удовлетворении требований Инспекции отказано. С Елисеевой Ю.В. в доход местного бюджета взыскана государственная пошлина в размере 545 руб.

На вступившие в законную силу судебные постановления административный ответчик Елисеева Ю.В. подала кассационную жалобу, в которой ставится вопрос об их отмене. В обоснование жалобы приводятся доводы о нарушении судами норм материального и процессуального права.

Согласно части 2 статьи 328 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации основаниями для отмены или изменения судебных актов в кассационном порядке кассационным судом общей юрисдикции являются несоответствие выводов, изложенных в обжалованном судебном акте, обстоятельствам административного дела, неправильное применение норм материального права, нарушение или неправильное применение норм процессуального права, если оно привело или могло привести к принятию неправильного судебного акта.

Таких обстоятельств судом не установлено.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 227 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц являются нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и другие лица, занимающиеся в установленном действующем законодательстве порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

Согласно пункту 2 данной статьи налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 НК РФ, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет в порядке, установленном статьей 225 настоящего кодекса.

В силу пункта 3 статьи 227 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 6 статьи 227 НК РФ).

В силу пункта 3 статьи 58 НК РФ в соответствии с Налоговым кодексом РФ может предусматриваться уплата в течение налогового периода предварительных платежей по налогу - авансовых платежей. Обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога.

Согласно пункту 7 статьи 227 НК РФ (в ред. действовавшей до 01 января 2020 года) авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:

1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

Пунктом 2 статьи 57 НК РФ установлено, что при уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Абзацем 2 пункта 3 статьи 58 НК РФ предусмотрено, что в случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени в порядке, предусмотренном статьей 75 НК РФ.

Из анализа указанных выше норм следует, что уплата авансовых платежей в установленные законом сроки, равно как и уплата налога является обязанностью налогоплательщика, неисполнение которой влечет для налогоплательщика бремя несения дополнительных расходов в виде пени, порядок исчисления которых аналогичен порядку исчисления пеней по налогам (сборам).

В соответствии со статьей 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (пункт 3).

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5).

Как установлено судом, Елисеева Ю.В. с мая 2004 года осуществляет деятельность в качестве адвоката, учредившего адвокатский кабинет, является плательщиком налога на доходы физических лиц, исчисляемого и уплачиваемого с особенностями, предусмотренными статьей 227 НК РФ.

Согласно представленной Елисеевой Ю.В. в Инспекцию декларации за

2016 год, сумма налога на доходы физических лиц, исчисленная ею самостоятельно и подлежащая уплате по сроку 17 июля 2017 года, составила 82509 руб, фактически уплачена Елисеевой Ю.В. 22 декабря 2017 года, т.е. несвоевременно. При этом подлежащие уплате в связи с несвоевременной уплатой налога пени налогоплательщиком уплачены не были.

Также установлено, что сумма начисленных Инспекцией Елисеевой Ю.В. авансовых платежей на 2017 год с дохода от осуществляемого ею вида деятельности за предыдущий налоговый период (2016 год), отраженного в декларации по НДФЛ за 2016 год, составила: за январь-июнь 2017 года - 41 254 руб. (срок уплаты до 17 июля 2017 года); за июль-сентябрь 2017 года- 20 627 руб. (срок уплаты до 16 октября 2017 года); за период октябрь-декабрь 2017 года-20 628 руб. (срок уплаты до 15 января 2018 года).

Общая сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет за 2017 год, составила 82 509 руб, однако в установленные сроки не была уплачена административным ответчиком.

Фактически указанные авансовые платежи в составе исчисленной налогоплательщиком в декларации по итогам налогового периода (2017 год) суммы налога на доходы физических лиц - 118 547 руб. (82509+36038) были уплачены Елисеевой Ю.В. 14 июля 2018 года, т.е. несвоевременно.

При таких данных, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о несвоевременном исполнении Елисеевой Ю.В. своих обязательств по уплате налога на доходы физических лиц за 2016 год и авансовых платежей за 2017 год, что правомерно явилось основанием для начисления Инспекцией ей пени.

Согласно представленному Инспекцией расчету пени, подлежащая уплате Елисеевой Ю.В. сумма пени за период с 18 июля 2017 года по 10 марта 2018 года составила 7 439 руб. 54 коп.

Как следует из расчета, в указанную сумму вошли пени, начисленные на сумму задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2016 год (82509 руб.) за период с 17 июля 2017 года по 22 декабря 2017 года, а также пени на неуплаченные Елисеевой Ю.В. авансовые платежи, исчисленные ей налоговым органом на 2017 год (по сроку 17 июля 2017 года, 16 октября 2017 года, 15 января 2018 года), на общую сумму 82 509 руб.

Расчет пеней судом проверен и признан верным, сомнений в своей правильности у судебной коллегии также не вызывает.

Не соглашаясь с представленным Инспекцией расчетом суммы пени, Елисеева Ю.В. не представила доказательств того, что расчет пени произведен налоговым органом неверно.

В связи с этим доводы административного ответчика о необоснованном взыскании с нее суммы пени основанием для отмены вынесенного судом решения в указанной части служить не могут.

Также судом установлено, что 20 июля 2018 года Инспекцией в адрес Елисеевой Ю.В. направлено требование N21148 по состоянию на 19 июля 2018 года, которым Елисеевой Ю.В. предложено в срок до 9 августа 2018 года уплатить пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 10354 руб. 14 коп, которое ею исполнено не было.

Вопреки доводам административного ответчика содержание данного требования, а также сроки его направления налоговым органом соответствует требованиям статьи 70 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом (пункт 1 статьи 70 НК РФ).

Установив, что по состоянию на 19 июля 2018 года у Елисеевой Ю.В. имеется задолженность в виде неуплаченных ею сумм пени в связи с несвоевременным уплатой налога на доходы физических лиц за 2016 год и авансовых платежей за 2017 год, Инспекция своевременно (20 июля 2018 года) направила Елисеевой Ю.В. требование.

Доводы административного ответчика относительно того, что требования на уплату авансовых платежей Инспекцией в ее адрес не направлялись, что, по мнению заявителя, исключает возможность взыскания с нее пени, начисленные на эти платежи, состоятельными признаны быть не могут ввиду того, что требования на уплату авансовых платежей налогоплательщику не направляются, так как это не предусмотрено законом, равно как не предусмотрено право налоговых органов на взыскание с налогоплательщика авансовых (предварительных) платежей.

Авансовые платежи, исходя из их названия и назначения, предусматривают предварительный (примерный) платеж, который уплачивается налогоплательщиком в течение налогового периода и подлежит корректировке по окончании налогового периода с учетом фактически полученного налогоплательщиком налогооблагаемого дохода. В том случае, когда обоснованность исчисленных на текущий налоговый период авансовых платежей по окончании налогового периода подтверждена, указанные платежи утрачивают свой статус авансовых и у налогоплательщика возникает обязанность по уплате налога на доходы физических лиц, неисполнение которой влечет начисление пени.

Отсюда следует, что указание Инспекцией в требовании N21148 от 19 июля 2018 года на наличие у Елисеевой Ю.В. задолженности по пени по налогу на доходы физических лиц следует признать правильным.

В соответствии с пунктом 1 статьи 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей (абзац 1). Заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд (абзац 3).

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи (абзац четвертый).

Абзацем 1 пункта 2 той же статьи НК РФ предусмотрено, что заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (абзац 2).

Судом установлено, что 11 декабря 2018 года (в установленный статьей 48 НК РФ срок) Инспекция обратилась к мировому судье судебного участка N28 Новгородского судебного района с заявлением о выдачи судебного приказа о взыскании с Елисеевой Ю.В. задолженности по обязательным платежам, в том числе пени по налогу на доходы физических лиц на общую сумму 10 354 руб. 14 коп, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в сумме 6 195 руб. 01 коп.

14 декабря 2018 года мировым судьей выдан судебный приказ N2а- 3606/18 на взыскание указанных сумм, однако в последующем был отменен мировым судьей в связи с поступившими от Елисеевой Ю.В. возражениями относительно его исполнения (определение суда от 18 марта 2019 года).

В Новгородский районный суд с административным исковым заявлением о взыскании с Елисеевой Ю.В. задолженности по обязательным платежам и пени Инспекция обратилась 17 сентября 2019 года, т.е. до истечения установленного абзацем 1 пункта 2 статьи 48 НК РФ срока.

Установив, что обязанность по уплате пеней в исчисленном Инспекцией размере в срок, указанный налоговым органом в требовании, Елисеевой Ю.В. исполнена не была, Инспекцией порядок взыскания задолженности соблюден, срок обращения с административным иском не пропущен, суд правомерно удовлетворил заявленные Инспекцией требования в указанной части.

Содержащиеся в кассационной жалобе доводы о пропуске налоговым органом сроков выставления требований об уплате налога, срока на обращение в суд не соответствуют нормам материального права и обстоятельствам дела.

В силу пункта 1 статьи 419 НК РФ адвокаты признаются плательщиками страховых взносов.

Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Как установлено судом и следует из материалов дела, за 2017 год Елисеевой Ю.В. начислен страховой взнос на обязательное пенсионное страхование, подлежащий уплате до 02 июля 2018 года в размере 6 195 руб. 01 коп, который Елисеевой Ю.В. не уплачен. Направленное Инспекцией в адрес Елисеевой Ю.В. требование от 05 июля 2018 года N20203 об уплате в срок до 26 июля 2018 года недоимки по страховым взносам в указанной сумме исполнено не было.

Не соглашаясь с решением суда в части взыскания с нее задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 6195 руб, Елисеева Ю.В. каких-либо правовых оснований, свидетельствующих о неверном применении судом норм материального права не привела, тогда как приводимые ею доводы о целесообразности уплаты ею данного вида обязательного платежа являются ее личным мнением, на законе не основанном, в связи с чем отмену вынесенных судебных актов в этой части повлечь не могут.

Приведенные в кассационной жалобе доводы получили оценку в постановлениях судов первой и апелляционной инстанций. Предусмотренных законом оснований для отмены состоявшихся по делу судебных актов в кассационном порядке судебная коллегия не усматривает.

Руководствуясь статьями 328, 329, 330 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Новгородского районного суда Новгородской области от 11 декабря 2019 года, апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Новгородского областного суда от 20 мая 2020 года по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N9 по Новгородской области к Елисеевой Ю.В. о взыскании обязательных платежей и пени, оставить без изменения, кассационную жалобу Елисеевой Ю.В. - без удовлетворения.

Решение Новгородского районного суда Новгородской области от 11 декабря 2019 года, апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Новгородского областного суда от 20 мая 2020 года и настоящее кассационное определение могут быть обжалованы в судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в шестимесячный срок, который начинает исчисляться на следующий день после принятия апелляционного определения и из которого исключаются срок составления мотивированного определения суда апелляционной инстанции, в случае когда его составление откладывалось, а также время рассмотрения кассационной жалобы.

Мотивированное определение изготовлено 15 февраля 2021 года.

Председательствующий:

Судьи: