Кассационное определение СК по административным делам Первого кассационного суда общей юрисдикции от 02 марта 2021 г. по делу N 8а-3828/2021[88а-5718/2021]

Судебная коллегия по административным делам Первого кассационного суда общей юрисдикции в составе:

председательствующего Желонкиной Г.А, судей Васляева В.С, Гайдарова М.Б.

рассмотрела в открытом судебном заседании кассационную жалобу Колина А.М. на решение Автозаводского районного суда города Нижнего Новгорода от 3 февраля 2020 года и апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Нижегородского областного суда от 14 октября 2020 года по административному делу по административному исковому заявлению Колина А.М. к Инспекции Федеральной налоговой службы по Автозаводскому району города Нижнего Новгорода о признании незаконным требования.

Заслушав доклад судьи Первого кассационного суда общей юрисдикции Желонкиной Г.А, судебная коллегия по административным делам Первого кассационного суда общей юрисдикции

установила:

Колин А.М. обратился в суд с административным иском, в котором просил признать незаконным требование Инспекции Федеральной налоговой службы (далее- ИФНС) по Автозаводскому району города Нижнего Новгорода от 23 января 2019 года N об оплате налога на доходы физических лиц за 2016 год в сумме 999 036 рублей, возложить обязанность снять начисленный налог на доходы физических лиц за 2016 год и пени и вернуть списанные денежные средства в размере 362 997 рублей.

Требования обоснованы тем, что в 2016 году административным истцом получен доход от реализации ценных бумаг, код дохода 1530 (доходы, полученные по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг), который поступил на брокерский счет в "данные изъяты". Денежные средства снять со счета не мог, поскольку они были списаны Банком в погашение убытков, связанных со снижением стоимости ценных бумаг в январе 2017 года. По причине полученных убытков Банк как налоговый агент не смог удержать налог на доходы физических лиц в 2017 году по доходу от операций с ценными бумагами, полученный в 2016 году. В 2018 году ИФНС по Автозаводскому району города Нижнего Новгорода направлено налогоплательщику уведомление об уплате налога на доходы физических лиц за 2016 год, на которое поданы возражения из которых следовало, что в соответствии со статьей 226.1 Налогового кодекса Российской Федерации "данные изъяты" является налоговым агентом и исполнил свою обязанность по направлению в налоговый орган уведомления о невозможности удержания суммы налога на доходы физических лиц за 2016 год, в связи с чем налоговый орган должен был применить льготу по пункту 72 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации на доходы, полученные Колиным А.М. за 2016 год по коду дохода 1530, однако в предоставлении льготы отказано. С данным решением административный истец не согласен.

Решением Автозаводского районного суда города Нижнего Новгорода от 3 февраля 2020 года, оставленным без изменения апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Нижегородского областного суда от 14 октября 2020 года, в удовлетворении административных исковых требований отказано.

В кассационной жалобе с учетом дополнения к ней, поданной 18 января 2021 года почтой через Автозаводской районный суд города Нижнего Новгорода, поступившей в Первый кассационный суд общей юрисдикции 3 февраля 2021 года, Колин А.М. ставит вопрос об отмене состоявшихся судебных актов, ссылаясь на существенное нарушение норм материального права. Полагает, что пункт 72 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации содержит исчерпывающий перечень исключений, который не подлежит расширительному толкованию. Указывает, что до 2 октября 2018 года все сведения о невозможности удержания налога предоставлялись только в порядке пункта 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации в соответствии с разъяснениями Минфина России от 1 июля 2015 года N. Уведомление налоговым агентом подано в соответствии с пунктом 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации. Судом не исследован вопрос в какой форме должен быть направлен в налоговой орган налоговым агентом по операциям с ценными бумагами документ, чтобы исполнить обязанность предусмотренную пунктом 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации.

В письменных возражениях на кассационную жалобу Межрайонная Инспекция ФНС России N 20 по Нижегородской области (переименована ИФНС России по Автозаводскому району города Нижнего Новгорода) просит оспариваемые судебные акты оставить без изменения.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены своевременно, в надлежащей форме, информация имеется, в том числе на официальном сайте суда, в судебное заседание не явились. При таких обстоятельствах, учитывая положения части 2 статьи 326 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся участников процесса.

Проверив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, возражений на нее, судебная коллегия по административным делам Первого кассационного суда общей юрисдикции приходит к следующему.

В соответствии со статьей 328 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации основаниями для отмены или изменения судебных актов в кассационном порядке кассационным судом общей юрисдикции являются несоответствие выводов, изложенных в обжалованном судебном акте, обстоятельствам административного дела, неправильное применение норм материального права, нарушение или неправильное применение норм процессуального права, если оно привело или могло привести к принятию неправильного судебного акта.

По настоящему административному делу таких оснований для пересмотра в кассационном порядке по доводам жалобы не установлено.

Из материалов административного дела следует и установлено судами, что между Колиным А.М. и "данные изъяты" заключено соглашение от ДД.ММ.ГГГГ о предоставлении услуг на финансовых рынках (брокерских услуг), лицевой счет N.

В связи невозможностью удержания и перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц с доходов, полученных Колиным А.М. за 2016 год по коду доходов "1530" по операциям с ценными бумагами, "данные изъяты" в налоговый орган предоставлены сведения по форме 2-НДФЛ с признаком N, а именно справка N от ДД.ММ.ГГГГ о доходах за 2016 год.

С момента подачи такой справки обязанность налогового агента удержать из доходов налогоплательщика исчисленную сумму НДФЛ прекращается.

По сообщению "данные изъяты" от ДД.ММ.ГГГГ сведения в налоговый орган о невозможности удержания суммы налога, представлены в соответствии с пунктом 14 статьи 226.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

Колин А.М. в 2016 году получил доход в размере 7 684 892 рублей 31 копейки, сумма налога, не удержанного налоговым агентом, составила 999 036 рублей.

В 2018 году ИФНС по Автозаводскому району города Нижнего Новгорода в адрес административного истца направлено уведомление об уплате налога на доходы физических лиц за 2016 год, а в последующем требование от 23 января 2019 года N.

Не согласившись с предъявленным к уплате налогом на доходы физических лиц, заявитель подал жалобу в УФНС России по "адрес", решением которой от ДД.ММ.ГГГГ жалоба ФИО1 оставлена без удовлетворения.

Отказывая в удовлетворении административных исковых требований, суд ФИО2 инстанции, с выводами которого согласился суд апелляционной инстанции, исходил из того, что представленные в налоговый орган налоговым агентом сведения по форме 2-НДФЛ с признаком N о неудержании за 2016 год с дохода полученного Колиным А.М. налога на доходы физических лиц, направлено в порядке пункта 14 статьи 226.1 Налогового кодекса Российской Федерации, а не пункта 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем основания для освобождения административного истца от уплаты налога в порядке, предусмотренном пунктом 72 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, отсутствовали.

Судебная коллегия по административным делам Первого кассационного суда общей юрисдикции соглашается с выводами судов первой и апелляционной инстанций.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят, в том числе следующие категории налогоплательщиков: физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, - исходя из сумм таких доходов.

Особенности исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц налоговыми агентами при осуществлении операций с ценными бумагами, операций с производными финансовыми инструментами, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов установлены статьей 226.1 Налогового кодекса Российской Федерации

Согласно пункту 14 статьи 226.1 Налогового кодекса Российской Федерации при невозможности полностью удержать исчисленную сумму налога в соответствии со статьей 226.1 Кодекса налоговый агент определяет возможность удержания суммы налога до наступления наиболее ранней даты из следующих дат:

-одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором налоговый агент не смог полностью удержать исчисленную сумму налога;

-даты прекращения действия последнего договора, заключенного между налогоплательщиком и налоговым агентом, при наличии которого налоговый агент осуществлял исчисление налога.

При невозможности удержать у налогоплательщика полностью или частично исчисленную сумму налога вследствие прекращения срока действия последнего по дате начала действия договора, на основании которого налоговый агент осуществляет выплату, в отношении которой он признается налоговым агентом, налоговый агент в течение одного месяца с момента возникновения этого обстоятельства в письменной форме уведомляет налоговый орган по месту своего учета о невозможности указанного удержания и сумме задолженности налогоплательщика. Уплата налога в этом случае производится налогоплательщиком в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации.

Сообщения о невозможности удержания суммы налога по итогам налогового периода направляются налоговым агентом в налоговые органы в срок до 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Пунктом 72 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц, доходы, полученные налогоплательщиками с 1 января 2015 года до 1 декабря 2017 года, при получении которых не был удержан налог налоговым агентом, сведения о которых представлены налоговым агентом в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 Кодекса, за исключением доходов: в виде вознаграждений за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполнение работ, оказание услуг; в виде дивидендов и процентов; в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса; в натуральной форме, определяемых в соответствии со статьей 211 Кодекса, в том числе подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей; в виде выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях.

Обязанность налоговых агентов - брокеров, доверительных управляющих. депозитариев, эмитентов ценных бумаг, осуществляющих исчисление и удержание налога на доходы физических лиц в отношений доходов от операций с ценными бумагами в соответствии со статьей 226.1 Налогового кодекса Российской Федерации, по уведомлению налоговых органов в письменной форме о невозможности удержания исчисленных сумм налога в сумме задолженности налогоплательщика установлена не пунктом 5 статьи 226.1 Кодекса, как это предусмотрено в пункте 72 статьи 217 Кодекса и ошибочно применяет Колин А.М, а пунктом 14 статьи 226.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

Учитывая изложенное, освобождение от обложения налога на доходы физических лиц, предусмотренное пунктом 72 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, не распространяется на доходы, полученные налогоплательщиками с 1 января 2015 года до 1 декабря 2017 года, при получении которых не был удержан налог организацией - налоговым агентом, в рамках статьи 226.1 Налогового кодекса Российской Федерации, сведения о которых представлены налоговым агентом в соответствии с пунктом 14 статьи 226.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

Следовательно, доходы, полученные Колиным А.М. в 2016 году по коду дохода "1530" не освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц.

Учитывая изложенные выше обстоятельства, нормы материального права, регулирующие спорные правоотношения, судебная коллегия по административным делам Первого кассационного суда общей юрисдикции полагает правильными выводы судов об отказе в удовлетворении административных исковых требований.

Вопреки доводам кассационной жалобы, подлежащие применению нормы налогового законодательства, не содержат каких-либо сомнений, противоречий и неясностей. Доводы жалобы направлены на переоценку фактических обстоятельств дела, основаны на неверном толковании и применении норм материального права, были предметом рассмотрения судов первой и апелляционной инстанций, и обоснованно отклонены, отмены оспариваемых судебных актов не влекут.

Судебные акты первой и апелляционной инстанций приняты в соответствии с нормами процессуального и материального права, оснований, предусмотренных статьей 328 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, для удовлетворения кассационной жалобы не имеется.

Руководствуясь статьями 328, 329, 330 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия по административным делам Первого кассационного суда общей юрисдикции

определила:

решение Автозаводского районного суда города Нижнего Новгорода от 3 февраля 2020 года и апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Нижегородского областного суда от 14 октября 2020 года оставить без изменения, кассационную жалобу Колина А.М. - без удовлетворения.

Кассационное определение может быть обжаловано в Судебную коллегию по административным делам Верховного Суда Российской Федерации в шестимесячный срок, который начинает исчисляться на следующий день после принятия апелляционного определения и из которого исключается срок составления мотивированного определения суда апелляционной инстанции, в случае, когда его составление откладывалось, а также время рассмотрения кассационной жалобы.

Мотивированное кассационное определение изготовлено 2 марта 2021 года.

Председательствующий

Судьи